研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)_2023年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：姜喆2023-08-29 10:13:52

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研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)

資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)

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研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)_2023年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)

【所屬章節(jié)】

第六章涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)

【知識點】研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)

研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)

一、研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)的關(guān)注事項

1.研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證業(yè)務(wù)，指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序和方法，對被鑒證人的研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的合法性、合理性和準(zhǔn)確性進(jìn)行鑒定和證明，并出具鑒證報告的活動。

2.研發(fā)費(fèi)用加計扣除的行為主體是被鑒證人，屬于被鑒證人在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和匯算清繳時享受的稅收優(yōu)惠事項，應(yīng)采取 “自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

3.研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)該以納稅申報表及其附表，以及研發(fā)支出的會計核算的賬簿、憑證資料為核心，被鑒證人所有與加計扣除相關(guān)的交易事項及其會計處理、稅務(wù)處理都是鑒證應(yīng)關(guān)注的事項。

項目	應(yīng)關(guān)注的事項
被鑒證人的所屬行業(yè)	①是否屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)這6類不適用稅前加計扣除政策的負(fù)面清單行業(yè) ②如不屬于負(fù)面清單行業(yè)，則可以繼續(xù)開展研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)
研發(fā)活動以及為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計活動	是否客觀真實，是否符合稅法規(guī)定的加計扣除條件： ①判斷被鑒證人的相關(guān)活動是否屬于不適用稅前加計扣除政策的活動 ②如果不屬于，則需進(jìn)一步判斷被鑒證人是否實際開展了相關(guān)活動 ③相關(guān)活動是否屬于為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸\|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動
研發(fā)支出會計處理	①是否符合會計規(guī)范 ②是否按照要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬和輔助賬匯總表 ③費(fèi)用支出在不同項目間的歸集和分配是否合理
自主研發(fā)項目	①基礎(chǔ)資料是否齊全 ②研發(fā)活動涉及的人員、儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)是否有必要的工時記錄和工作量記錄，是否有按照工時或者其他合理的方法在多個研發(fā)項目之間分?jǐn)偟恼f明 ③被鑒證人的直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用的項目、金額是否真實合理準(zhǔn)確
委托開發(fā)項目	①基礎(chǔ)資料是否齊全 ②委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)是否按實際發(fā)生額的80%計算加計扣除 ③委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，是否取得受托方研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費(fèi)用支出明細(xì)情況，研發(fā)費(fèi)的定價是否符合獨立交易原則 ④委托境外進(jìn)行研發(fā)活動簽訂的技術(shù)開發(fā)合同，被鑒證人是否到科技行政主管部門進(jìn)行登記，是否有銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)
合作開發(fā)、集中開發(fā)項目	①基礎(chǔ)資料是否齊全 ②合作開發(fā)項目是否按照各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)計算加計扣除 ③集中研發(fā)項目發(fā)生的費(fèi)用是否按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?/p>
享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例	①是否合規(guī) ②是否享受按研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除

4.鑒證人可以按照被鑒證人的《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）的內(nèi)容和順序，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬及相關(guān)會計憑證，對上述項目進(jìn)行分析判斷，并根據(jù)需要取得相關(guān)證據(jù)，以便對被鑒證人的研發(fā)費(fèi)稅前加計扣除的合法性、合理性和準(zhǔn)確性作出評價。

二、研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證服務(wù)的鑒證證據(jù)和鑒證報告

1.鑒證證據(jù)

鑒證人應(yīng)當(dāng)取得支持研發(fā)費(fèi)用加計扣除鑒證結(jié)果所需的證據(jù)。

鑒證人應(yīng)根據(jù)《涉稅鑒證業(yè)務(wù)指引（試行）》規(guī)定的途徑、方法取證，確保證據(jù)合法真實，并能支持鑒證結(jié)果。以下資料是被鑒證人需要留存?zhèn)洳榈幕捐b證證據(jù)：

（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

（2）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（3）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

（4）從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計算證據(jù)材料）；

（5）集中研發(fā)項目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料；

（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（7）地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見（如果取得）；

（8）創(chuàng)意設(shè)計活動相關(guān)合同；