資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)_2023年涉稅服務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)知識點
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資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)
【所屬章節(jié)】
第六章 涉稅鑒證與納稅情況審查服務(wù)
【知識點】資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)
資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)
一、資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)的關(guān)注事項
1.資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證，是指鑒證人接受委托人委托，依照稅收法律法規(guī)和相關(guān)標準，按照一定的程序和方法，對被鑒證人資產(chǎn)損失稅前扣除的合法性、合理性和準確性進行鑒定和證明，并出具鑒證報告的活動。
2.鑒證事項是發(fā)生損失資產(chǎn)的會計和稅務(wù)處理，核心是納稅申報表和資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表的填寫，以及資產(chǎn)損失的相關(guān)資料。
3.由于會計上已作損失處理是稅前扣除資產(chǎn)損失的必要條件，而稅前扣除過程和結(jié)果體現(xiàn)在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》（A105090）中，鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)關(guān)注被鑒證人資產(chǎn)損失會計核算的賬簿、憑證資料，尤其是能夠證明損失真實、合理的證據(jù)材料。
注意事項 | 重點關(guān)注 |
直接計入本年損益的資產(chǎn)損失是否真實發(fā)生、金額是否合理準確 | 重點關(guān)注確認損失的會計處理： 包括對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外支出”等科目的金額 |
資產(chǎn)處置收入和賠償收入的金額是否真實、合理 | 重點關(guān)注資產(chǎn)終止確認及相關(guān)的經(jīng)濟利益流入的會計處理： 包括對應(yīng)的“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“資產(chǎn)處置損益”“營業(yè)外收入”等科目的金額 |
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)金額是否準確，按稅收規(guī)定允許當期稅前扣除的資產(chǎn)損失金額是否準確，納稅調(diào)整金額是否準確 | 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量綜合分析，允許當期稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)損失的證據(jù)材料、資產(chǎn)處置收入和賠償收入及資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)綜合分析 |
二、資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證服務(wù)的鑒證證據(jù)和鑒證報告
（一）鑒證證據(jù)
1.獲取途徑
鑒證人應(yīng)當取得支持資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證結(jié)果所需的證據(jù)。
鑒證人可以直接從委托人或被鑒證人提供的鑒證材料中取證，也可以采取審閱、查閱、檢查和盤點、詢問或函證、記錄及其他方法取得證據(jù)。
2.證據(jù)類型
資產(chǎn)損失稅前扣除事項鑒證，應(yīng)取得具有法律效力的外部證據(jù)和取得特定事項的內(nèi)部證據(jù)。
外部證據(jù) | 特定事項的內(nèi)部證據(jù) |
（1）司法機關(guān)的判決或者裁定 （2）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù) （3）市場監(jiān)管部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明 （4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件 | （1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證 （2）資產(chǎn)盤點表 （3）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同 （4）內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料 |
（5）行政機關(guān)的公文 （6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告 （7）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明 （8）仲裁機構(gòu)的仲裁文書 （9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù) （10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù) | （5）內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明 （6）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明 （7）法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔法律責(zé)任的聲明 |
3.貨幣資產(chǎn)損失的證據(jù)材料
（1）企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
（2）企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
（3）金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過3年的，企業(yè)可將該款項確認為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。
4.非貨幣資產(chǎn)損失的證據(jù)材料
關(guān)注存貨資產(chǎn)損失注意事項：
（1）存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括：
存貨計稅成本確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；存貨盤點表；存貨保管人對于盤虧的情況說明。
（2）存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括：
存貨計稅成本的確定依據(jù)；企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當有賠償情況說明；該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
（3）存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，其證據(jù)材料包括：
存貨計稅成本的確定依據(jù)；向公安機關(guān)的報案記錄；涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說明等。
（二）鑒證報告
鑒證人對資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)發(fā)表結(jié)論時，應(yīng)關(guān)注被鑒證人稅前扣除的資產(chǎn)損失是否真實發(fā)生、會計處理和稅務(wù)處理是否合理合法準確；作出上述判斷的證據(jù)是否確實充分，適用法律依據(jù)是否準確。
注：以上內(nèi)容選自美珊老師《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義
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