努力學(xué)習(xí)，才是不被社會(huì)拋棄的最好方式。東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)，希望同學(xué)們堅(jiān)持備考，努力學(xué)習(xí)！

推薦：▏涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總 ▏2024年圖書(shū) ▏2024年好課 ▏

銷(xiāo)項(xiàng)稅額相關(guān)事項(xiàng)的核算

增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法“當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額”可以分解為兩個(gè)部分：

因此，一般納稅人一般計(jì)稅方法“當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和差額確認(rèn)銷(xiāo)售額”的會(huì)計(jì)核算，集中于三個(gè)科目的確認(rèn)：

（1）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（2）應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

（3）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）

其中，重點(diǎn)和難點(diǎn)為：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）。

一、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）專(zhuān)欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

3.一般納稅人采用一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票并作相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.銷(xiāo)售退回及折讓銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人銷(xiāo)售貨物并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，在發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或折讓時(shí)，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對(duì)退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，可從發(fā)生銷(xiāo)貨退回、折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得沖減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

5.租賃業(yè)務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）專(zhuān)欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

2.賬務(wù)處理

（1）發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等

　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許扣減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等

三、應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額明細(xì)科目（掌握）

1.核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額。

2.稅法和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額確認(rèn)時(shí)間的差異：

（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間：

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

而按照“建造合同”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算確認(rèn)收入的時(shí)間在實(shí)際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等科目。

賬務(wù)處理為（結(jié)算時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)）：

（1）辦理結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

　貸：工程結(jié)算

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

（2）實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

　　應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

　貸：應(yīng)收賬款等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

所屬章節(jié)：第三章 涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）