努力學習，才是不被社會拋棄的最好方式。東奧會計在線為同學們整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目預(yù)習階段考點，希望同學們堅持備考，努力學習！

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銷項稅額相關(guān)事項的核算

增值稅一般納稅人一般計稅方法“當期銷項稅額”可以分解為兩個部分：

因此，一般納稅人一般計稅方法“當期銷項稅額和差額確認銷售額”的會計核算，集中于三個科目的確認：

（1）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

（3）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

其中，重點和難點為：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）。

一、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

3.一般納稅人采用一般計稅方法銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票并作相反的會計分錄。

4.銷售退回及折讓銷項稅額的會計處理

一般納稅人銷售貨物并開具增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)生銷售貨物退回或折讓時，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，對退還給購買方的增值稅額，可從發(fā)生銷貨退回、折讓當期的銷項稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得沖減當期銷項稅額。

5.租賃業(yè)務(wù)銷項稅額的會計處理

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

二、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額。

2.賬務(wù)處理

（1）發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本、工程施工等

　貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許扣減的銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

　貸：主營業(yè)務(wù)成本、工程施工等

三、應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額明細科目（掌握）

1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

2.稅法和會計銷售額確認時間的差異：

（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間早于會計收入確認時間：

通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”進行會計核算。

（2）會計收入確認時間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

通過“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”進行會計核算。

3.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。

而按照“建造合同”會計準則，核算確認收入的時間在實際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

賬務(wù)處理為（結(jié)算時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點）：

（1）辦理結(jié)算時：

借：應(yīng)收賬款等

　貸：工程結(jié)算

　　　應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

（2）實際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

　　應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額

　貸：應(yīng)收賬款等

　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

所屬章節(jié)：第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會計核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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