了解稅務(wù)師重要知識(shí)點(diǎn)在備考稅務(wù)師的過(guò)程中是十分重要的。東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)，希望同學(xué)們堅(jiān)持備考，努力學(xué)習(xí)！

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與繳納稅款相關(guān)事項(xiàng)的核算

增值稅一般納稅人與繳納稅款相關(guān)的事項(xiàng)分為四個(gè)部分：

因此，一般納稅人與繳納稅款相關(guān)事項(xiàng)的核算，集中于六個(gè)科目的確認(rèn)：

（1）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

（2）應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

（3）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（4）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

（5）應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（6）應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅

一、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人當(dāng)月已繳納的應(yīng)交增值稅額。

2.賬務(wù)處理

3.繳納當(dāng)月增值稅額，主要是指：

增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

4.本專欄不適用于“營(yíng)改增”的特殊業(yè)務(wù)的預(yù)繳，一般納稅人特殊業(yè)務(wù)的預(yù)繳通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算。

二、應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅明細(xì)科目（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

　貸：銀行存款

月末時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

三、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）專欄和（轉(zhuǎn)出多交增值稅）專欄（掌握）

1.核算內(nèi)容

“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅。“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄一般納稅人月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅。

2.賬務(wù)處理

（1）月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

即，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的各個(gè)專欄核算后，若出現(xiàn)貸方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（2）月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)借方余額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額產(chǎn)生的借方余額除外）時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“轉(zhuǎn)出多交增值稅”科目。

即，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的各個(gè)專欄核算后，若出現(xiàn)借方余額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

四、應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅明細(xì)科目（掌握）

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）月份終了，企業(yè)將一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

（4）企業(yè)當(dāng)月繳納以前月份應(yīng)繳未繳的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：銀行存款

3.一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額：

（1）納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”。

五、應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目（掌握）

核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

所屬章節(jié)：第三章 涉稅專業(yè)服務(wù)程序與方法和涉稅會(huì)計(jì)核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2023年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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