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銷項(xiàng)稅額的審核（掌握）

一、當(dāng)期—納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（一）一般規(guī)定

1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

審核納稅人銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

對(duì)納稅人未在合同確定的付款日期收到相應(yīng)款項(xiàng)的，是否按合同確定的日期和金額計(jì)提銷項(xiàng)稅額；

對(duì)未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的又未收到款項(xiàng)的，是否在勞務(wù)、服務(wù)完成或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成、不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

（二）具體規(guī)定

1.直接收款方式

不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.賒銷和分期收款方式

書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

重點(diǎn)審核：

（1）賒銷和分期收款方式下，若書(shū)面合同約定了收款日期，但購(gòu)買方未按期支付款項(xiàng)，增值稅依然按照“書(shū)面合同約定的收款日期”確定納稅義務(wù)。

（2）購(gòu)銷合同沒(méi)有約定收款日期的，在貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)。

（3）審核“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，審核是否將收回的貨款長(zhǎng)期掛賬，不確認(rèn)收入的問(wèn)題。

3.預(yù)收貨款方式

（1）貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（2）生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4.托收承付和委托銀行收款方式

發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

5.委托其他納稅人代銷貨物

收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

6.除委托代銷和銷售代銷貨物外的視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

7.納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

審核有無(wú)將取得租賃服務(wù)預(yù)收款，只作預(yù)收賬款賬務(wù)處理，而未計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情形。

8.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

9.納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

10.納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二、應(yīng)稅銷售額的審核

（一）銷售額——基本規(guī)定

銷售額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的增值稅，即“不含稅價(jià)格”。

其中，向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

價(jià)外費(fèi)用應(yīng)換算為不含稅價(jià)格。

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率或征收率）

（二）不屬于價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目

1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方，并且由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方。

3.符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

三、特殊銷售方式銷售額的審核

（一）以舊換新銷售額的審核

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。

對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

即：金銀首飾以舊換新，可以實(shí)際收取的不含稅收入為銷售額。

（二）折扣銷售方式銷售額的審核

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

（三）銷售退回或銷售折讓、服務(wù)中止銷售額的審核

納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

應(yīng)根據(jù)其發(fā)票作廢、重新開(kāi)具發(fā)票和開(kāi)具紅字發(fā)票的內(nèi)容，結(jié)合納稅人使用的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)或者電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)的相關(guān)規(guī)則，對(duì)照《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》，并根據(jù)納稅人上述交易相關(guān)的合同協(xié)議以及貨物、資金流的相關(guān)信息，審核納稅人銷售退回或折讓、服務(wù)終止或折讓業(yè)務(wù)的真實(shí)性以及扣減銷售額、銷項(xiàng)稅額的準(zhǔn)確性。（調(diào)整）

（四）以物易物應(yīng)稅銷售額的審核

購(gòu)銷雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨金額并按規(guī)定抵扣或計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）銷售貨物而收取或沒(méi)收包裝物押金的處理

1.區(qū)分包裝費(fèi)、包裝物租金、包裝物押金

2.包裝物押金的處理

四、視同銷售行為銷售額的審核

（一）銷售額確定的基本規(guī)定

在無(wú)銷售額或銷售價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其計(jì)稅銷售額：

1.按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價(jià)格確定。

2.按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅銷售行為的平均銷售價(jià)格確定。

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

（1）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

（2）如屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額

（二）視同銷售貨物銷售額確定的具體運(yùn)用

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物。

2.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

3.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

4.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

5.將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

五、應(yīng)稅銷售額扣除的審核

所屬章節(jié)：第一章  貨物勞務(wù)稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）