個體工商戶個人所得稅計稅辦法_2024年涉稅服務實務基礎知識點
| 個體工商戶個人所得稅計稅方法 | 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的相關規(guī)定 |
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個體工商戶個人所得稅計稅辦法（熟悉）
（一）基本規(guī)定
實行查賬征收的個體工商戶應當按照以下規(guī)定，計算并申報繳納個人所得稅。個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務人。
1.個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的活動（以下簡稱“生產(chǎn)經(jīng)營”）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。
其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
2.成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。
3.費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。
4.稅金是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔的稅款，不得稅前扣除。
5.損失是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
個體工商戶發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務總局有關企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。
個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入收回當期的收入。
6.其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。
7.個體工商戶下列支出不得扣除：
（1）個人所得稅稅款；
（2）稅收滯納金；
（3）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（4）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；
（5）贊助支出；
（6）用于個人和家庭的支出；
（7）與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關的其他支出；
（8）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。
8.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關費用，準予扣除。
9.虧損，是指個體工商戶依照規(guī)定計算的應納稅所得額小于零的數(shù)額。個體工商戶納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。
10.個體工商戶轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
11.個體工商戶扣除項目及標準：
扣除項目 | 標準 | ||
工資薪金支出 | 從業(yè)人員：實際支付的、合理的，準予扣除 | 業(yè)主：不得扣除 | |
符合范圍和標準的基本社會保險費和住房公積金 | 從業(yè)人員：準予扣除 | 業(yè)主：準予扣除 | |
補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費 | 從業(yè)人員：分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除 | 業(yè)主：以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除 | |
商業(yè)保險費 | 除依規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，不得扣除 | ||
借款費用 | （1）發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予在當期稅前扣除 （2）發(fā)生的合理的需要資本化的借款費用，計入相關資產(chǎn)成本，按規(guī)定在稅前扣除 | ||
利息支出 | （1）向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除 （2）向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除 | ||
撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出 | 從業(yè)人員：分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除 | 業(yè)主：分別以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在規(guī)定比例（2%、14%、2.5%）內據(jù)實扣除 | |
職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結轉扣除 | |||
業(yè)務招待費 | 發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰ | ||
廣告費和業(yè)務宣傳費 | 發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關的，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除 | ||
按規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費 | 按實際發(fā)生數(shù)額扣除 | ||
租入固定資產(chǎn)支付的租賃費 | （1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除 （2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除 | ||
財產(chǎn)保險 | 按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除 | ||
勞動保護支出 | 發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除 | ||
研發(fā)費用、購置費 | （1）研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除 （2）單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期直接扣除 | ||
（二）稅收優(yōu)惠
自2023年1月1日至2027年12月31日，對個體工商戶年應納稅所得額不超過200萬元的部分，減半征收個人所得稅。個體工商戶在享受現(xiàn)行其他個人所得稅優(yōu)惠政策的基礎上，可疊加享受本條優(yōu)惠政策。（調整）
1.不區(qū)分征收方式，均可享受。
2.在預繳稅款和匯算清繳時均可享受。
3.按照以下方法計算減免稅額：
減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過200萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過200萬元部分÷經(jīng)營所得應納稅所得額）×50%。
4.減免稅額填入對應經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。
所屬章節(jié)：第二章 所得稅納稅審核和納稅申報
注：以上內容選自美珊老師2024年《涉稅服務實務》輕一基礎班授課講義
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