你的對(duì)手不是別人，從來(lái)都是你自己。稅務(wù)師備考正在進(jìn)行中，東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的基礎(chǔ)考點(diǎn)，希望大家能克服懶惰，堅(jiān)持學(xué)習(xí)！

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增值稅會(huì)計(jì)核算——銷項(xiàng)稅額相關(guān)事項(xiàng)的核算（掌握）

一、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）專欄 大綱要求?|?掌握

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

2.賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)收取的增值稅

3.一般納稅人采用一般計(jì)稅方法銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等

?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等

???應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票并作相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.銷售退回及折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為并開具增值稅專用發(fā)票后，在發(fā)生銷售退回或折讓時(shí)，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，對(duì)退還給購(gòu)買方的增值稅額，可從發(fā)生銷售退回、折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

5.租賃業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

二、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）專欄 大綱要求?|?掌握

1.核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

2.賬務(wù)處理

（1）發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等

?貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

（2）待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許扣減的銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、工程施工等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額

三、應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目 大綱要求?|?掌握

1.核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

2.稅法和會(huì)計(jì)銷售額確認(rèn)時(shí)間的差異：

（1）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間早于會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間：

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（2）會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

通過“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

而按照“建造合同”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算確認(rèn)收入的時(shí)間在實(shí)際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價(jià)款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

賬務(wù)處理為（結(jié)算時(shí)點(diǎn)早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)）：

（1）辦理結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

?貸：工程結(jié)算

???應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

（2）實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

??應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

?貸：應(yīng)收賬款等

???應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

所屬章節(jié)：第四章 涉稅會(huì)計(jì)核算

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2024年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

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