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增值稅小規(guī)模納稅人的納稅審核（掌握）

（一）基本政策

增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，實行簡易計稅辦法計算應納稅額。

應納增值稅=當期不含稅銷售額×征收率

1.小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）。

2.小規(guī)模納稅人征收率主要有：3%、5%。

3.當期不含稅銷售額中的“當期”即納稅義務發(fā)生時間，同一般納稅人一般計稅方法中的納稅義務發(fā)生時間。

（二）小規(guī)模納稅人增值稅減免稅政策

1.自2023年1月1日至2027年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的銷售額應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

應該注意的是，填寫于《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》相應欄次的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+1%）。

若納稅人將適用3%征收率的應稅銷售收入，其中部分選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票的，這部分選擇放棄減稅的銷售額，應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”相應欄次，此時填寫的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+3%）。

2.自2023年1月1日至2027年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

（1）適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受規(guī)定的免征增值稅政策。

（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，按規(guī)定可以免征增值稅的銷售額，僅填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關欄次，不填寫《增值稅減免稅申報明細表》。

（3）對于適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。

（4）納稅人月銷售額未超過10萬元，其中部分選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，這部分選擇放棄免稅的銷售額，應當填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”相應欄次。

（5）在判定月銷售額是否超過10萬元時，銷售額中不包括銷售不動產(chǎn)的銷售額，當納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額仍可免征增值稅，但銷售不動產(chǎn)的銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”相應欄次。

3.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為“應交稅費——應交增值稅”，在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。

4.其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

5.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

（三）增值稅起征點

1.按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。

2.按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計繳增值稅。

增值稅起征點僅適用于個人，包括：小規(guī)模納稅人的個體工商戶和其他個人；不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

（四）小規(guī)模納稅人增值稅發(fā)票開具

1.增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。

2.小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人發(fā)生多項適用3%征收率的應稅行為，可以根據(jù)實際經(jīng)營情況和下游企業(yè)抵扣要求，部分享受免稅政策，部分放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。

3.小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。

小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅，按照3%征收率計算繳納增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。

（五）小規(guī)模納稅人增值稅會計核算

1.小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置相關專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細科目。

2.小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費。

3.小微企業(yè)免征增值稅的核算

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費。在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉(zhuǎn)入當期損益。

取得銷售收入時：

借：銀行存款等

　貸：主營業(yè)務收入等

　　　應交稅費——應交增值稅

免征增值稅或繳納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅

　貸：其他收益

　　　銀行存款

所屬章節(jié)：第一章 貨物勞務稅納稅審核和納稅申報

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務實務》輕一·基礎細講班授課講義

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