不做無(wú)用的空想，腳踏實(shí)地去學(xué)習(xí)。稅務(wù)師備考正在進(jìn)行中，東奧會(huì)計(jì)在線為同學(xué)們整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的基礎(chǔ)考點(diǎn)，希望大家能堅(jiān)持學(xué)習(xí)，有所提升。

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企業(yè)所得稅收入總額的審核（掌握）

一、企業(yè)所得稅與增值稅：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間差異及稅會(huì)差異

1.預(yù)收款方式銷售貨物

2.分期收款方式銷售貨物

3.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷貨物

4.以舊換新

5.“買一贈(zèng)一”等方式組合銷售

6.發(fā)生銷售折讓或銷售退回

二、視同銷售收入

1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.內(nèi)部處置資產(chǎn)和外部處置資產(chǎn)

3.納稅申報(bào)

填報(bào)《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第1行“一、視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，同時(shí)填報(bào)第11行“二、視同銷售（營(yíng)業(yè)）成本”。

進(jìn)一步填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第2行“（一）視同銷售收入”和第13行“（一）視同銷售成本”。

4.將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)的處理

5.將貨物用于職工集體福利或個(gè)人消費(fèi)的處理

6.將貨物用于對(duì)外投資的處理

7.遞延納稅：非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅處理

企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資，四個(gè)維度：

第一，稅法將其視為兩個(gè)同時(shí)發(fā)生的行為：一是轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)，確認(rèn)所得；二是再進(jìn)行投資。

第二，從投資企業(yè)和被投資企業(yè)雙向進(jìn)行分析，以投資企業(yè)稅務(wù)處理為主。

第三，投資企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資，未獲得現(xiàn)金流，所以給予遞延納稅政策。

第四，投資企業(yè)取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)及轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)。

三、投資收益

將投資收益的審核集中于股權(quán)業(yè)務(wù)。股權(quán)業(yè)務(wù)的全流程涉稅分析分為三個(gè)環(huán)節(jié)：

第一環(huán)節(jié)：買入股權(quán)。若形成長(zhǎng)期股權(quán)投資，重點(diǎn)關(guān)注“投資資產(chǎn)成本”初始計(jì)量的稅務(wù)處理。

第二環(huán)節(jié)：持有股權(quán)。獲得持有期間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益與轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理。

第三環(huán)節(jié)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益及撤資與減資的稅務(wù)處理。

四、租金收入

1.企業(yè)所得稅基本規(guī)定

（1）租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

（2）如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

2.租金收入的稅會(huì)差異

會(huì)計(jì)處理：在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營(yíng)租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入。

五、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入

（1）利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

（2）特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（3）接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

六、政策性搬遷收入

政策性搬遷過(guò)程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)。

七、其他收入的情形

（一）企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入

包括：

1.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。

2.逾期未退包裝物押金收入。

3.確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)。

4.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

5.債務(wù)重組收入。

6.補(bǔ)貼收入：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

7.違約金收入、匯兌收益等。

（二）未確認(rèn)增值稅而導(dǎo)致企業(yè)所得稅銷售收入異常

（1）確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

（2）作出調(diào)賬分錄。

（3）當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)變化，進(jìn)一步影響當(dāng)期企業(yè)所得稅收入總額或應(yīng)納稅所得額。

所屬章節(jié)：第二章 企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報(bào)

注：以上內(nèi)容選自美珊老師2025年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》輕一·基礎(chǔ)細(xì)講班授課講義

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