東奧小編整理“稅務(wù)知識：稅務(wù)行政處罰中的“一事不二罰”原則””，供大家參考!

　　在稅收執(zhí)法特別是稅收行政處罰中，稅務(wù)機關(guān)對納稅人進(jìn)行處罰，有一項基本原則必須遵守，即“一事不二罰”原則。這一原則的基本含義是，對于納稅人的同一個稅收違法行為不能給予兩次以上相同種類的行政處罰。一事不二罰原則是納稅人權(quán)利保護(hù)原則的基本要求之一。對于納稅人的同一個稅收違法行為，給予一次處罰就能夠達(dá)成設(shè)定該處罰的目的時，就不應(yīng)該給予兩次相同種類的行政處罰。而在實際工作中，特別容易出現(xiàn)一事不二罰問題的領(lǐng)域是行為犯和結(jié)果犯相重合的領(lǐng)域。對于行為犯而言，只要出現(xiàn)某種行為，稅法即給予一定的處罰，不需要有結(jié)果出現(xiàn)，而對于結(jié)果犯而言，則不僅要有某種行為，而且該行為還必須導(dǎo)致了某種結(jié)果，稅法才給予一定的處罰。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中規(guī)定了大量的行為犯，例如，未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的;未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的;未按照規(guī)定取得發(fā)票;等等。而典型的結(jié)果犯是偷稅以及虛報虧損等，偷稅是納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。偷稅所強調(diào)的結(jié)果就是“不繳或者少繳應(yīng)納稅款”，如果沒有這一結(jié)果，就不能認(rèn)定為偷稅。

　　如果納稅人的行為同時構(gòu)成行為犯和結(jié)果犯，應(yīng)當(dāng)如何處罰就是一個需要運用“一事不二罰”原則進(jìn)行審視的問題。例如，稅務(wù)機關(guān)在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，某公司以白條形式列支房租8萬元，無法再取得發(fā)票或證實其真實性，該年度企業(yè)帳面虧損10萬元。這種情形在稅務(wù)檢查中經(jīng)常遇到，在討論如何對該單位進(jìn)行處罰時，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部存在幾種不同觀點。

　　觀點一：該單位在沒有合法憑證的前提下，無票列支房租費用8萬元，應(yīng)該調(diào)整虧損額。因為沒有造成少繳所得稅稅款的后果，不能認(rèn)定為偷稅，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，該行為屬于“編造虛假計稅依據(jù)”的違法行為，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期改正外，可并處5萬元以下的罰款。此外，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條，該行為又屬于“未按規(guī)定取得發(fā)票”的行為，可以處以1萬元以下罰款。依據(jù)《行政處罰法》第二十四條規(guī)定：“對當(dāng)事人的同一個違法行為，不能給予兩次以上罰款的行政處罰。”因此，對本案當(dāng)事人只能依《稅收征管法》或《發(fā)票管理法》處以一次罰款。

　　觀點二：所謂“一事不二罰”原則是指對違法行為人的同一個違法行為，不得以同一事實和同一依據(jù)，給予兩次以上的罰款處罰。本案中，納稅人編造“虛假計稅依據(jù)”和“未按規(guī)定取得發(fā)票”是兩種不同性質(zhì)的違法行為，觸犯了不同的法律法規(guī)，并非“一事”，可以依照《稅收征管法》或《發(fā)票管理法》分別罰款，并不違反“一事不二罰”原則。

　　有學(xué)者觀點：本案爭論的焦點在于納稅人究竟實施了一個違法行為還是兩個違法行為。判斷的標(biāo)準(zhǔn)是什么，法律并沒有明確的規(guī)定。如何處理更為準(zhǔn)確，需要對法律規(guī)范之間的競合作一分析。從納稅人權(quán)利保護(hù)以及行政處罰的必要性原則出發(fā)，如果某種形式的處罰能夠?qū)崿F(xiàn)設(shè)置該處罰的目的，即起到阻止納稅人再次進(jìn)行該違法行為并對其行為所造成的損害進(jìn)行賠償，那么，就不必給予重復(fù)的處罰。在上面的案例中，如果納稅人未取得合法有效的憑證，所導(dǎo)致的最終后果就是稅收規(guī)定上的“虛報虧損”，因此，對其給予較重的處罰就可以實現(xiàn)設(shè)置該處罰的目的，所謂法規(guī)競合是指由于各種法律、法規(guī)的復(fù)雜交錯規(guī)定，致使行為人的一個整體行為同時觸犯了數(shù)個法律、法規(guī)條文，從而構(gòu)成了數(shù)個違法行為。

　　造成法律規(guī)范之間的競合的原因大致有兩類：一類法規(guī)競合是立法自身的重疊問題，而不是適用法律的問題;另一類競合是違法行為牽連的問題。所謂“牽連違法”，是指相對人以實施某一違法為目的，但其手段或結(jié)果又構(gòu)成其他違法形式的情形。牽連違法行為的主要特征表現(xiàn)為：存在數(shù)個符合違法構(gòu)成要件的違法行為;數(shù)個違法行為間具有手段與目的或原因與結(jié)果的關(guān)系并共同構(gòu)成有機整體;行為人只追求一個違法意圖，直接實施違法目的的行為是主行為，為實現(xiàn)這一目的創(chuàng)造條件或進(jìn)行輔助的行為是從行為。本案中，該廣告公司先是未按稅法規(guī)定取得法定發(fā)票，而后又將白條作為經(jīng)營費用的記賬憑據(jù)，少計應(yīng)納稅所得額。前者是手段行為，后者是目的行為，二者是典型的牽連關(guān)系，同屬一個連續(xù)違法事實整體。這在行政法理論上，被稱為“處斷一事”，即實為多事，但在處罰上卻以一事對待。

　　可見，對本案稅務(wù)行政相對人在處罰上必須以一事對待，只能給予一次罰款，不能作為兩個違法行為分別罰款，否則將構(gòu)成“一事二罰”。在援引法律依據(jù)時，根據(jù)新法優(yōu)與舊法、上位法優(yōu)于下位法的原則，應(yīng)按《稅收征管法》第六十四條作出處罰決定，而不應(yīng)按《發(fā)票管理辦法》處罰。處罰時要考慮牽連的具體情節(jié)，遵循從重處罰原則。

　　本案引起的思考：在當(dāng)前稅法體系不健全、立法層次不高的現(xiàn)狀下，法條競合的情況并不少見。實際如何操作，目前只能根據(jù)有關(guān)行政法理論處理，缺少具體法律依據(jù)。建議進(jìn)一步加強相關(guān)理論研究和制度建設(shè)，對此問題盡早明確，以消除執(zhí)法過程中不規(guī)范、不一致局面。

　　對于這一原則，我國《行政處罰法》第24條有明確規(guī)定：“對當(dāng)事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。”這里的規(guī)定還不是完全的“一事不二罰”原則。因為這里僅僅規(guī)定不能給予兩次以上的罰款，對于其他的行政處罰沒有禁止。例如，可以給予一次罰款、一次警告的行政處罰，也可以給予兩次警告的行政處罰。這也是我們在實際操作中，值得注意的。