
全額發(fā)票與差額發(fā)票就是我們平時(shí)接觸到的增值稅專用發(fā)票跟普通發(fā)票,只不過(guò)全額發(fā)票是根據(jù)實(shí)現(xiàn)的收入情況全額開(kāi)具相應(yīng)內(nèi)容的發(fā)票,沒(méi)有扣除項(xiàng)目。而差額發(fā)票是在發(fā)票備注里面注明差額情況,按減去扣除項(xiàng)目之后的余額計(jì)算納稅的一種發(fā)票。
更新時(shí)間:2025-06-24 09:30:21 查看全文>>
全額發(fā)票與差額發(fā)票就是我們平時(shí)接觸到的增值稅專用發(fā)票跟普通發(fā)票,只不過(guò)全額發(fā)票是根據(jù)實(shí)現(xiàn)的收入情況全額開(kāi)具相應(yīng)內(nèi)容的發(fā)票,沒(méi)有扣除項(xiàng)目。而差額發(fā)票是在發(fā)票備注里面注明差額情況,按減去扣除項(xiàng)目之后的余額計(jì)算納稅的一種發(fā)票。
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差額開(kāi)票的正確入賬需區(qū)分銷售方(開(kāi)票方)與購(gòu)買方(收票方),并依據(jù)納稅人類型(一般納稅人/小規(guī)模納稅人)和收入確認(rèn)方法(總額法/凈額法)進(jìn)行差異化處理,核心操作規(guī)范如下。
1.金額依據(jù):必須按發(fā)票注明金額入賬,而非合同總額。
2.開(kāi)票要求
(1)使用稅控系統(tǒng)“差額開(kāi)票”功能,備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。
(2)扣除部分不得開(kāi)具專票(如勞務(wù)派遣、旅游服務(wù))。
(3)憑證有效性:扣除項(xiàng)目需取得合規(guī)憑證(如發(fā)票、財(cái)政票據(jù)),否則不得抵減.
增值稅差額征稅賬務(wù)處理
差額部分不得開(kāi)具專票。開(kāi)票方式有以下三種,可由納稅人根據(jù)需要自行選擇:
一是差額部分開(kāi)具普通發(fā)票,剩余部分開(kāi)具專票;
二是全額開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“普票”);下一步差額的扣除,都可以通過(guò)附表三結(jié)轉(zhuǎn)至附表一。
三是使用差額開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票。
差額征稅是營(yíng)改增以后為了解決那些無(wú)法通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣來(lái)避免重復(fù)征稅的項(xiàng)目而采取的一種抵扣方法。
差額開(kāi)票是一種開(kāi)票方式,按差額部分能否開(kāi)具專票,可分為兩大類型:一種是差額部分不得開(kāi)具專票,另一種是差額部分可以開(kāi)具專票。
差額部分不得開(kāi)具專票的業(yè)務(wù),銷售方差額納稅,購(gòu)買方差額抵扣稅款,體現(xiàn)了銷售方征多少增值稅,購(gòu)買方抵多少增值稅的原理。
差額開(kāi)票的扣除額是指在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí),根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定,允許從銷售額中扣除一部分金額后再計(jì)算應(yīng)繳稅款的部分。這種開(kāi)票方式通常適用于某些特殊行業(yè)或業(yè)務(wù)場(chǎng)景,例如勞務(wù)派遣、建筑服務(wù)、旅游服務(wù)等。
扣除額的本質(zhì)
1.稅法允許扣除的特定成本
指納稅人提供服務(wù)時(shí),根據(jù)稅法規(guī)定可從總收入中減除的支付給其他單位或個(gè)人的費(fèi)用,例如:旅游服務(wù)中的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、景點(diǎn)門票等;人力資源外包中的工資、社保費(fèi)用;金融商品轉(zhuǎn)讓中的買入價(jià)。
2.避免重復(fù)征稅的關(guān)鍵
扣除額允許納稅人僅對(duì)收入與成本之間的差額(即增值部分)納稅,解決了因無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票導(dǎo)致的重復(fù)征稅問(wèn)題。
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差額開(kāi)票和全額開(kāi)票是企業(yè)在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)采用的兩種不同方式,主要區(qū)別在于是否允許從銷售額中扣除某些費(fèi)用后再進(jìn)行開(kāi)票。
1.差額開(kāi)票
(1)定義:指銷售方僅就收入扣除允許的成本或費(fèi)用后的差額部分開(kāi)具發(fā)票,扣除部分對(duì)應(yīng)的金額不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(如旅游服務(wù)中支付給第三方的費(fèi)用)。
(2)適用場(chǎng)景:勞務(wù)派遣、經(jīng)紀(jì)代理、旅游服務(wù)等政策明確要求差額征稅且限制專票開(kāi)具范圍的業(yè)務(wù)。
2.全額開(kāi)票
(1)定義:指銷售方按交易全額(含稅收入)開(kāi)具發(fā)票,購(gòu)買方可憑發(fā)票金額全額進(jìn)行稅務(wù)處理。
(2)適用場(chǎng)景:適用于稅法未限制差額開(kāi)票的業(yè)務(wù)或政策允許全額開(kāi)票的差額征稅項(xiàng)目(如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)扣除土地價(jià)款后全額開(kāi)票)。
差額開(kāi)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,主要取決于具體的業(yè)務(wù)類型以及稅務(wù)政策的規(guī)定。一般來(lái)說(shuō),只有在增值稅專用發(fā)票上注明的稅額部分才能作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。具體情況如下。
1.全額開(kāi)具專票的情況:如果差額開(kāi)票時(shí)選擇對(duì)全部收入開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,那么購(gòu)買方可以根據(jù)發(fā)票上注明的稅額進(jìn)行全額抵扣。
2.差額部分不得開(kāi)具專票的情況:對(duì)于某些業(yè)務(wù)(如勞務(wù)派遣、旅游服務(wù)等),差額扣除部分不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,僅能開(kāi)具普通發(fā)票。這種情況下,差額部分對(duì)應(yīng)的稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣。
3.差額征稅的處理:在差額征稅的情況下,納稅人按照扣除后的余額計(jì)算增值稅,而購(gòu)買方只能就實(shí)際收到的專票上注明的稅額進(jìn)行抵扣。
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差額開(kāi)票是指納稅人在提供應(yīng)稅服務(wù)或銷售貨物時(shí),按照收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票,但計(jì)算增值稅時(shí)可從銷售額中扣除特定項(xiàng)目金額的一種方式。根據(jù)現(xiàn)行政策,差額開(kāi)票是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱“專票”)取決于具體業(yè)務(wù)類型及政策規(guī)定。
1.差額部分可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情形
(1)旅游服務(wù)(支付給其他單位的住宿費(fèi)、交通費(fèi)等)
(2)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)(支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi))
(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目(扣除土地價(jià)款)
2.差額部分不得開(kāi)具專票的情形
(1)勞務(wù)派遣服務(wù):向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、保險(xiǎn)、福利費(fèi)、公積金的部分,不得開(kāi)具專票??。
1. 差額部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票
適用場(chǎng)景:政策明確規(guī)定差額扣除部分不可開(kāi)具專票,差額后的部分可開(kāi)專票或普票。
具體適用范圍:
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù):向委托方收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi);
旅游服務(wù):扣除住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)及支付給其他接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用;
勞務(wù)派遣/人力資源外包:代用工單位支付的工資、福利、社保、公積金;
金融商品轉(zhuǎn)讓:買入價(jià)部分;
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白默《戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理》
南開(kāi)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士,教授,碩士生導(dǎo)師,CMA,ACCA;中國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)與成本分會(huì)理事;機(jī)械工業(yè)出版社財(cái)經(jīng)類專著的審稿人。
Jenny Liu《財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與分析》
英國(guó)華威商學(xué)院碩士,CPA、ACCA、AICPA、CMA持證者,中國(guó)石油、中國(guó)銀行特約培訓(xùn)師、對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué)特聘講師。
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