存量賬戶是指符合下列條件之一的賬戶，包括存量個人賬戶和存量機構(gòu)賬戶：

(1)“一類存量賬戶”為截至2017年6月30日由金融機構(gòu)保有的、由個人或者機構(gòu)持有的金融賬戶。

(2)“二類存量賬戶”為2017年7月1日(含當(dāng)日)以后開立并同時符合下列條件的金融賬戶：

①賬戶持有人已在同一金融機構(gòu)開立了一類存量賬戶的；

②金融機構(gòu)在確定賬戶加總余額時將二類存量賬戶與一類存量賬戶視為同一賬戶的；

③金融機構(gòu)已經(jīng)對一類存量賬戶進行反洗錢客戶身份識別的；

④賬戶開立時，賬戶持有人無須提供除《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》要求以外的其他信息的。

受益所有人是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人。

在申請享受我國對外簽署的稅收協(xié)定中對股息、利息和特許權(quán)使用費等條款的稅收待遇時，締約國居民需要向稅務(wù)機關(guān)提供資料，進行受益所有人的認定。

1.一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

(1)申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形。

(2)申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動。

(3)締約對方國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低。

(4)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

轉(zhuǎn)讓主要由不動產(chǎn)組成的公司股權(quán)：

1.我國簽訂的部分稅收協(xié)定中規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個公司股份取得的收益，該公司的財產(chǎn)又主要直接或間接由位于一方的不動產(chǎn)所組成，可以在不動產(chǎn)所在國征稅。

2.還有部分稅收協(xié)定規(guī)定，締約國一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益(比如合伙企業(yè)或信托中的權(quán)益)取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時間，該股份或類似權(quán)益超過50%的價值直接或間接來自于位于締約國另一方的不動產(chǎn)，可以在該締約國另一方征稅。

轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)(主要由不動產(chǎn)構(gòu)成的股權(quán)除外)：

轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)組成的公司股份以外的其他股票取得的收益，該項股票又相當(dāng)于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的25%的，可以在該締約國征稅。

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利息是指什么意思

股息是指根據(jù)股份或非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。簡單來說，股息是被投資公司所做的利潤分配，股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。

1.股息優(yōu)惠稅率

(1)我國簽訂的稅收協(xié)定中明確了居民國和來源國對股息都有征稅權(quán)，來源國即指分配股息的公司所在國。一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對股息所得實行限制性稅率。

(2)一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對股息所得實行限制性稅率，具體稅率規(guī)定如下：①在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%。

(3)適用優(yōu)惠稅率股息的范圍

①適用低稅率的股息，應(yīng)屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達到25%以上的期間的利潤所形成的股息。

可予抵免境外所得稅稅額的確認：

可予抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

1.不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

境外所得稅額抵免計算的基本項目：

企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準確計算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項目后，確定當(dāng)期實際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：

1、境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(境外應(yīng)納稅所得額)；

2、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額；

3、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇“分國(地區(qū))不分項”或者“不分國(地區(qū))不分項”計算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

納稅人境外所得的范圍：

采用簡易辦法須遵循“分國不分項”原則，適用簡易辦法計算抵免的兩種情況：

定率12.5%——取得真實發(fā)生的憑證或證明，但無法準確確認，且直接繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率高于12.5%；

白名單——列出法定稅率明顯高于我國的境外所得來源國（地區(qū)）名單，按我國規(guī)定稅率計算抵免限額。

國際反避稅的措施主要有以下幾個方面：

防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施：

對自然人利用移居國外的形式規(guī)避稅收，有的國家規(guī)定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認，方可脫離與本國的稅收征納關(guān)系，而對“部分的”和“虛假的”移居則不予承認。

對法人利用變更居民或公民身份的形式規(guī)避稅收負擔(dān)，有的國家對法人的國際轉(zhuǎn)移給予有條件的允許。

防止通過征稅對象國際轉(zhuǎn)移進行國際避稅的一般措施：國際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的財務(wù)收支活動、利潤分配形式體現(xiàn)著“集團利益”的特征，對這種避稅活動給予限制，關(guān)鍵是應(yīng)堅持“獨立競爭”標(biāo)準，即按照有關(guān)聯(lián)的公司任何一方與無關(guān)聯(lián)的第三方公司，各自以獨立經(jīng)濟利益和相互競爭的身份出現(xiàn)，在相同或類似的情況下，從事相同或類似的活動所應(yīng)承擔(dān)或歸屬的成本、費用或利潤來考查、衡量某個公司的利潤是否正常，是否在公司之間發(fā)生了不合理的安排。凡是符合“獨立競爭”標(biāo)準的，在征稅時就可以承認，否則，要按照這一標(biāo)準進行調(diào)整，這樣就可以達到防止避稅的目的。

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整：對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財產(chǎn)的定價問題，一直是防止國際避稅的一個焦點。其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定一公平的價格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價方式，壓低或抬高價格，規(guī)避稅收。美國在《國內(nèi)收入法典》中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財產(chǎn)時，財政法規(guī)規(guī)定的公平價格，就是比照彼此無關(guān)聯(lián)各方，在同等情況下，出售同類貨物或財產(chǎn)付出的價格。