進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)購進(jìn)的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失，以及將其改變用途，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認(rèn)證進(jìn)項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)將相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出的情況。

不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

1. 下列項目的進(jìn)項稅額不得抵扣：

(1)4個無銷項

(2)4個非正常

(3)4個服務(wù)

2. 適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

進(jìn)項轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理主要涉及到企業(yè)購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等因特定原因而需要將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形。

1. 貨物用于集體福利和個人消費

企業(yè)將已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)用于集體福利和個人消費時，需將已抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費

貸：原材料/庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

待認(rèn)證進(jìn)項稅額主要在以下情況下使用：

1.當(dāng)企業(yè)取得進(jìn)項稅扣稅憑證后，但在當(dāng)月并未進(jìn)行認(rèn)證，而是計劃在以后的某個時間點進(jìn)行抵扣稅額時再認(rèn)證抵扣。這種情況下，該稅額會被記錄為待認(rèn)證進(jìn)項稅額。

2.對于一般納稅人，如果其已經(jīng)取得了增值稅扣稅憑證，并且按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該稅額是準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的，但由于尚未經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)證，因此這部分進(jìn)項稅額會被暫時記錄為待認(rèn)證進(jìn)項稅額。

3.對于已經(jīng)申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項稅額，同樣會被記錄為待認(rèn)證進(jìn)項稅額。

待認(rèn)證進(jìn)項稅額是指企業(yè)在發(fā)生稅款支付之前，已經(jīng)取得但未進(jìn)行認(rèn)證抵扣的進(jìn)項稅額。這通常發(fā)生在企業(yè)購買原材料、服務(wù)等過程中，由于某種原因(如質(zhì)檢或采購部門的延誤)未能及時開具增值稅專用發(fā)票，從而未能及時發(fā)生稅款支付。

待抵扣進(jìn)項稅額，是一個會計科目，用于核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。這主要涉及到輔導(dǎo)期一般納稅人。

在輔導(dǎo)期內(nèi)，企業(yè)取得的進(jìn)項稅額，在尚未收到稅務(wù)機關(guān)稽核比對結(jié)果之前，應(yīng)先在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項稅額)”明細(xì)科目中核算。待收到稅務(wù)機關(guān)稽核比對結(jié)果后，再按照稽核比對結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的申報方法：

在增值稅申報表附表二“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”填報的是本期（即當(dāng)月所認(rèn)證）進(jìn)項稅額中需要轉(zhuǎn)出的部分即可。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出只要在“增值稅納稅申報表附列資料（表二）”里的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出第20欄，紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項稅額里填制即可的，這里填制了增值稅申報總表里就會自動生成的。

所謂增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。

二者的區(qū)別主要在于：

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出填寫電子申報表方法如下：

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算方法：

1 、含稅支付額還原法計算公式：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅的貨物成本÷（1－進(jìn)項稅額扣除率）×進(jìn)項稅額扣除率此方法主要用于特定外購貨物，即購入時未取得增值稅專用發(fā)票，但可以依據(jù)支付價格計算抵扣進(jìn)項稅額的外購貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；從專門從事廢舊物資經(jīng)營單位購入的廢舊物資，以及企業(yè)銷售商品、外購貨物所支付的運費等。

2 、含稅收入還原法計算公式為：應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用的增值稅稅率）×所購貨物適用的增值稅稅率，此方法適用于納稅人外購貨物時從銷貨方取得的各種形式返還資金的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的計算。

3 、移用成本比例法：應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額＝某批外購貨物總的進(jìn)項稅額×貨物改變用途的移用成本÷該批貨物的總成本

4 、收入比例法計算公式：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝本期全部進(jìn)項稅額×免稅或非應(yīng)稅項目的銷售額÷全部銷售額

所謂增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。

二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況;視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。

增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能抵扣，但購進(jìn)時已作抵扣的進(jìn)項稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出，在數(shù)額上是一進(jìn)一出，進(jìn)出相等。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項目，而是用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或用于集體福利，個人消費等情況時，其支付的進(jìn)項稅就不能從銷項稅額中抵扣。

增值稅進(jìn)項稅額定義：

增值稅進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項稅額與銷項稅額相對應(yīng)：一般納稅人在同一筆業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進(jìn)項稅額。在某納稅期間內(nèi)，納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進(jìn)項稅額，其余額為納稅人當(dāng)期實際繳納的增值稅額。

根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。

(1)一般納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出月末結(jié)轉(zhuǎn)是到月末時需要把進(jìn)項、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、銷項一起進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，知道需要交多少稅。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出月末結(jié)轉(zhuǎn)會計分錄：

借：原材料等科目

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

貸；應(yīng)交稅費-未交增值稅

借；應(yīng)交稅費-未交增值稅

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅

進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項稅額=(外購原料、燃料、動力)×稅率。

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失(非經(jīng)營性損失)、以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費等)，其抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。

1、用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

借：基本生產(chǎn)成本

貸：原材料