進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理主要涉及到企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等因特定原因而需要將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形。

1. 貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)

企業(yè)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)，需將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

貸：原材料/庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。符合國(guó)家規(guī)定情況下的飛機(jī)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。取得注明旅客身份信息航空運(yùn)輸電子客票行程單的，航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%。

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。實(shí)行一般計(jì)稅方法的企業(yè)在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，再以該銷項(xiàng)稅額對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目支付的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額當(dāng)中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

1.納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，從銷貨方取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上注明的增值稅稅款。

2.納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人的價(jià)款，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.購(gòu)進(jìn)中國(guó)糧食購(gòu)銷企業(yè)的免稅糧食，可以按取得的普通發(fā)票金額按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額主要在以下情況下使用：

1.當(dāng)企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證后，但在當(dāng)月并未進(jìn)行認(rèn)證，而是計(jì)劃在以后的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行抵扣稅額時(shí)再認(rèn)證抵扣。這種情況下，該稅額會(huì)被記錄為待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.對(duì)于一般納稅人，如果其已經(jīng)取得了增值稅扣稅憑證，并且按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該稅額是準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，但由于尚未經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，因此這部分進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)被暫時(shí)記錄為待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.對(duì)于已經(jīng)申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣會(huì)被記錄為待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)在發(fā)生稅款支付之前，已經(jīng)取得但未進(jìn)行認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這通常發(fā)生在企業(yè)購(gòu)買原材料、服務(wù)等過(guò)程中，由于某種原因(如質(zhì)檢或采購(gòu)部門的延誤)未能及時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，從而未能及時(shí)發(fā)生稅款支付。

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是一個(gè)會(huì)計(jì)科目，用于核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這主要涉及到輔導(dǎo)期一般納稅人。

在輔導(dǎo)期內(nèi)，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，在尚未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)結(jié)果之前，應(yīng)先在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)”明細(xì)科目中核算。待收到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)結(jié)果后，再按照稽核比對(duì)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出主要包括的內(nèi)容：當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。已經(jīng)抵扣的，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的申報(bào)方法：

在增值稅申報(bào)表附表二“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”填報(bào)的是本期(即當(dāng)月所認(rèn)證)進(jìn)項(xiàng)稅額中需要轉(zhuǎn)出的部分即可。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出只要在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料(表二)”里的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第20欄，紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額里填制即可的，這里填制了增值稅申報(bào)總表里就會(huì)自動(dòng)生成的。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫電子申報(bào)表方法如下：

1、在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“增值稅納稅申報(bào)表附列資料”里填寫進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，然后在“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”里填制；

2、納稅申報(bào)時(shí),“在增值稅納稅申報(bào)表附列資料”里非應(yīng)稅項(xiàng)目欄，填寫轉(zhuǎn)出額；

3、然后增值稅申報(bào)正表，根據(jù)表二的數(shù)據(jù)填寫申報(bào)增值稅；

進(jìn)項(xiàng)稅額，是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。實(shí)行一般計(jì)稅方法的企業(yè)在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，再以該銷項(xiàng)稅額對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目支付的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：　

進(jìn)項(xiàng)稅額=(不含增值稅)價(jià)格*增值稅稅率

例題：某制藥廠為增值稅一般納稅人，2022年6月銷售免稅藥品取得價(jià)款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價(jià)款90400元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已確認(rèn)在本月抵扣)上的稅款合計(jì)為10000元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對(duì)于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的購(gòu)進(jìn)部分，企業(yè)無(wú)法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅

解析：

1、銷項(xiàng)稅=90400/(1+13%)×13%=80000×13%=10400(元)

2、進(jìn)項(xiàng)稅=5000+(10000-2000-5000)×80000/(20000+80000)=5000+3000×8/10=7400(元)

3、應(yīng)納稅額=10400-7400=3000

非正常損失轉(zhuǎn)出：

毀損存貨尚有部分處理價(jià)值轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；

獲得保險(xiǎn)賠償?shù)臍p存貨轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；

被沒(méi)收或被強(qiáng)制低價(jià)收購(gòu)的貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；

納稅人低價(jià)銷售商品，按“非正常損失”轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

購(gòu)進(jìn)貨物在沒(méi)有弄清是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之前，先做了進(jìn)項(xiàng)抵扣處理，等到弄清楚是不能抵扣的，就從已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出來(lái)，減少進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時(shí)，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，用紅字記入。

法律依據(jù)：

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=(外購(gòu)原料、燃料、動(dòng)力)×稅率。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失(非經(jīng)營(yíng)性損失)、以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等)，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。

1、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

借：基本生產(chǎn)成本

貸：原材料