
適用范圍:納稅人境外所得的范圍。可以適用境外(包括港澳臺地區(qū),下同)所得稅收抵免的納稅人包括兩類:居民企業(yè)(包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國,被判定為中國稅收居民的企業(yè))可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。
更新時間:2022-09-28 17:34:16 查看全文>>
適用范圍:納稅人境外所得的范圍。可以適用境外(包括港澳臺地區(qū),下同)所得稅收抵免的納稅人包括兩類:居民企業(yè)(包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國,被判定為中國稅收居民的企業(yè))可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。
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可抵免境外所得稅稅額,是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。
不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形分析:
按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款。
按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。
因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。
境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>
企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后,確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額:境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(即區(qū)分境內(nèi)應(yīng)納稅所得額與境外應(yīng)納稅所得額);分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。
分項(xiàng)限額法亦稱“專項(xiàng)限額抵免”、“分項(xiàng)限額法”,“不分項(xiàng)抵免限額”的對稱,抵免限額的一種計算方法。分項(xiàng)限額抵免是指國際上的一些國家(如美國)為了防止采用綜合限額抵免后所發(fā)生的避稅和偷稅漏稅,在一國或多國直接抵免條件下,居住國政府將居民納稅人的某些外國所得項(xiàng)目與其他項(xiàng)目分開,單獨(dú)計算其抵免限額。
分國限額法,是“綜合限額抵免”的對稱,是指就納稅人從境外各國所取得的收入按不同國家分別計算抵免限額,然后按照其在該國繳納稅款數(shù)額與該國的抵免限額的關(guān)系,確定允許在居民國應(yīng)納稅額中予以抵免的數(shù)額,從而分別計算出在居民國的實(shí)際應(yīng)納稅數(shù)額的方法。
國際稅收如何計算稅收抵免額:除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計算,計算公式如下:抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
國際稅收抵免制度:
抵免限額的確定
一般來說,抵免限額是指居住國(國籍國)允許居民(公民)納稅人從本國應(yīng)納稅額中,扣除就其外國來源所得繳納的外國稅款的最高限額,即對跨國納稅人在外國已納稅款進(jìn)行抵免的限度。這個限額以不超過其外國來源所得按照本國稅法規(guī)定的適用稅率計算的應(yīng)納稅額為限。因而,它關(guān)系到國際重復(fù)征稅能否得到避免,也關(guān)系到居住國(國籍國)的稅收權(quán)益是否得到保障的問題。
分國限額法與綜合限額法
分國限額法是指在多國稅收抵免條件下,跨國納稅人所在國政府對其外國來源所得,按其來源國別,分別計算抵免限額的方法。
綜合限額法是在多國稅收抵免條件下,跨國納稅人所在國政府對其全部外國來源所得,不分國別匯總在一起,統(tǒng)一計算抵免限額的方法。
約束居民管轄權(quán)的國際慣例:居民(公民)種類:自然人居民身份,法人居民身份。一般判定標(biāo)準(zhǔn):住所標(biāo)準(zhǔn)(永久性或習(xí)慣性住所);時間標(biāo)準(zhǔn);意愿標(biāo)準(zhǔn);管理中心標(biāo)準(zhǔn);總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn);資本控制標(biāo)準(zhǔn);主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)。
稅收管轄權(quán)的分類:
地域管轄權(quán):地域管轄權(quán),又稱收入來源地管轄權(quán),它根據(jù)納稅人的所得和財產(chǎn)價值是否來源于本國境內(nèi)行使征稅權(quán),而不論納稅人是否為本國的公民或居民。
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劉穎稅務(wù)師《稅法一》
國內(nèi)學(xué)者,教授,1985年起從事稅收教學(xué)和研究,有稅務(wù)機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、外商投資企業(yè)的多維度實(shí)戰(zhàn)經(jīng)歷。
彭婷稅務(wù)師《稅法一》、 《稅法二》
會計學(xué)碩士、注冊會計師、會計師、注冊資產(chǎn)評估師、多年會計職稱考試教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。理論知識扎實(shí)、授課方式多樣。
小燕稅務(wù)師《稅法一》
多年財稅教學(xué)行業(yè)經(jīng)驗(yàn),精通理論知識,深諳財稅考試命題規(guī)律,多年專業(yè)輔導(dǎo)書編輯策劃經(jīng)驗(yàn),熟悉學(xué)員學(xué)習(xí)歷程和心態(tài)變化。
知識導(dǎo)航
初級會計師