委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)又叫稅基，是指據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問(wèn)題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

計(jì)稅依據(jù)的分類

計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài): 價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)。價(jià)值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營(yíng)業(yè)收入等，物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以價(jià)值形態(tài)作為稅基，又稱為從價(jià)計(jì)征，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算。另一種是從量計(jì)征，即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算。

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購(gòu)原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

委托加工業(yè)務(wù)按委托方是否將原材料或加工后產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)可分為以下三種形式：“兩頭在內(nèi)”，“一頭在外”和“兩頭在外”。

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。從價(jià)計(jì)稅時(shí)，應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率。

消費(fèi)稅征稅范圍的有煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。

1.煙（包括卷煙、雪茄煙和煙絲）

2.酒

（1）本稅目的征收范圍包括白酒（包括糧食白酒和薯類白酒）、黃酒、啤酒和其他酒（果木酒、藥酒等）。調(diào)味料酒不征收消費(fèi)稅。

（2）對(duì)酒精不征收消費(fèi)稅。

（3）對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：

(一)一般規(guī)定

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

(二)具體規(guī)定

1.采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)(委托加工)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)(金銀首飾;超豪華小汽車加征)、批發(fā)環(huán)節(jié)(卷煙加征)、移送使用環(huán)節(jié)(視同銷售)。

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅基本一致。

(二)納稅期限

消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。

(三)納稅地點(diǎn)

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

消費(fèi)稅的納稅人：

1.在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

2.國(guó)務(wù)院確定的“銷售應(yīng)稅消費(fèi)品”的其他單位和個(gè)人。

【提示】其他單位和個(gè)人指金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的零售單位和個(gè)人、卷煙的批發(fā)單位和個(gè)人、超豪華小汽車的零售單位和個(gè)人。

消費(fèi)稅稅目：

1.煙；

2.酒；

消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅)×消費(fèi)稅率÷(1-消費(fèi)稅率)。

計(jì)稅方法

1.從價(jià)計(jì)稅時(shí)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率

2.從量計(jì)稅時(shí)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn)

3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品是指《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的在生產(chǎn)銷售、移送、進(jìn)口時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品。

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算，計(jì)稅方法：從價(jià)定率辦法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率、組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)。

申報(bào)與繳納

納稅環(huán)節(jié)，納稅人銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時(shí)納稅;用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。