存貨監(jiān)盤的范圍是被審計(jì)單位的存貨。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

(二)存貨監(jiān)盤的一般程序

存貨監(jiān)盤和庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤的相同點(diǎn)是既可以用作控制測(cè)試也可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

存貨進(jìn)行的監(jiān)盤目的是要確認(rèn)企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實(shí)存在，且反映的存貨價(jià)值是真實(shí)的，不存在重大的品質(zhì)問(wèn)題(如過(guò)期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨的“存在”認(rèn)定(賬上記錄的存貨皆有對(duì)應(yīng)實(shí)物存在)，并同時(shí)可以獲取部分“完整性”認(rèn)定(所盤點(diǎn)的存貨在賬上都有記錄)和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定(無(wú)損壞或霉變等)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序來(lái)驗(yàn)證，如檢查合同，必要時(shí)函證等。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

存貨監(jiān)盤是細(xì)節(jié)測(cè)試。

存貨進(jìn)行的監(jiān)盤目的是要確認(rèn)企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實(shí)存在，且反映的存貨價(jià)值是真實(shí)的，不存在重大的品質(zhì)問(wèn)題(如過(guò)期、損壞、霉變等)或者存在所有權(quán)不屬于該企業(yè)的情況。因此，存貨監(jiān)盤主要針對(duì)的是存貨的“存在”認(rèn)定(賬上記錄的存貨皆有對(duì)應(yīng)實(shí)物存在)，并同時(shí)可以獲取部分“完整性”認(rèn)定(所盤點(diǎn)的存貨在賬上都有記錄)和“計(jì)價(jià)”認(rèn)定(無(wú)損壞或霉變等)的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨“所有權(quán)”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性程序來(lái)驗(yàn)證，如檢查合同，必要時(shí)函證等。

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

(1)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)；

(2)對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行處理：

分析原因

合理：由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成，例如，存貨存放在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的安全有威脅的地點(diǎn)。

不合理：審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)，不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不實(shí)施存貨監(jiān)盤的理由。

替代程序

可行：如現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤存貨不可行，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買的特定存貨的文件記錄。

不可行：考慮按規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的考慮因素：

與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

存貨通常具有較高水平的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，外部因素也會(huì)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。

(2)被審計(jì)單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對(duì)存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對(duì)盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。

對(duì)存貨盤點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令

存貨監(jiān)盤注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層的責(zé)任：

(1)實(shí)施存貨監(jiān)盤是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，但不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤點(diǎn)存貨、合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任。

(2)管理層通常制定程序，對(duì)存貨每年至少進(jìn)行一次實(shí)物盤點(diǎn)。

存貨監(jiān)盤對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求：

(1)必要程序

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：

a)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤；

存貨監(jiān)盤的作用：

(一)存貨監(jiān)盤的總體要求

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

1.在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(除非不可行)。

2.對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤點(diǎn)結(jié)果。

(二)在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序

1.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。