把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長期投權(quán)投資-損益調(diào)整，貸：投資收益，年初未分配利潤。母公司對子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵消借：實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(子公司報(bào)表數(shù))，貸：長期股權(quán)投資，少數(shù)股東權(quán)益等。
更新時(shí)間：2023-04-20 10:28:38 查看全文>>
合并報(bào)表抵消分錄記憶口訣：“同實(shí)質(zhì)相等，一抵一消；應(yīng)收應(yīng)付類，抵消屬于兩者本身?！痹谧庸镜膱?bào)表中，將實(shí)質(zhì)上相等的項(xiàng)目進(jìn)行抵消，而應(yīng)收應(yīng)付類交易則是抵消屬于母公司和子公司本身的相關(guān)項(xiàng)目。
合并報(bào)表抵消分錄
第一抵消分錄：母公司全資子公司
借：實(shí)收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的因素：
采用成本法核算長期股權(quán)投資時(shí)，會影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有長期股權(quán)減值準(zhǔn)備。
采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，會影響長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的有被投資單位資本公積發(fā)生變動；被投資單位發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券；被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動；被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或虧損；被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤；取得時(shí)被投資單位的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相同時(shí)；投資者與被投資單位所發(fā)生的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤的部分。
1、成本法：
成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。
投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
2、權(quán)益法
個(gè)別報(bào)表出售：
借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
剩余30%股權(quán)視為初始投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
——其他綜合收益
長期股權(quán)投資減值
按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長 期股權(quán)投資的減值。
按照“第九章金融資產(chǎn)”有關(guān)規(guī)定處理。
其他長期股權(quán)投資的減值
應(yīng)當(dāng)按照“第八章資產(chǎn)減值”有關(guān)規(guī)定處理。
計(jì)提減值準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失
以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資：
1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。
2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。
3.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
當(dāng)長期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
在這里，已將計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入了“資產(chǎn)減值損失”科目。處置投資時(shí)，減值準(zhǔn)備只是作為一個(gè)抵減科目，它沒有轉(zhuǎn)入到其他科目中去。
長期股權(quán)投資的范圍
(一)對子公司投資
對子公司投資，是指投資方持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加控制的權(quán)益性投資。
取得長期股權(quán)投資：
成本法：
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
權(quán)益法：
初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)公允價(jià)值份額時(shí)
借：長期股權(quán)投資——成本
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