函證發(fā)出前的控制措施：

詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。為使函證程序能有效的實(shí)施，在詢證函發(fā)出前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)脑O(shè)計(jì)詢證函，并對(duì)詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對(duì)。

注意事項(xiàng)可能包括：

1、詢證函中填列的需要被詢證者確定的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致;對(duì)銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對(duì)賬單等保持一致。

2、考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對(duì)被函證信息是否知情，是否具有客觀性，是否擁有回函的授權(quán)。

3、是否已在詢函中正確填列被詢問者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址。

4、是否已將部分或全部被詢函者的名稱，地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保詢證函中的名稱，地址的準(zhǔn)確性。

函證決策考慮的因素有

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則越需要審計(jì)證據(jù)相關(guān)、可靠或者更具說明力，此時(shí)函證程序可能是有效的;如果認(rèn)為屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

函證程序針對(duì)的認(rèn)定：總體原則：與認(rèn)定越相關(guān)，證明力越強(qiáng);函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的影響。

被詢證者對(duì)函證事項(xiàng)的了解。

預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿。

預(yù)期被詢證者的客觀性。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

應(yīng)收賬款函證的對(duì)象一般包括：大額或賬齡較長的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

函證的范圍：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。函證數(shù)量的多少、范圍是由諸多因素決定的，主要有：

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。若應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證世；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

（3）以前期間的函證結(jié)果。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

（4）函證方式的選擇。若采用積極的函證方式，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用消極的函證方式，則要相應(yīng)增加函證量。

相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，可以點(diǎn)擊查看：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平;

涉及大量余額較小的賬戶;

預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

沒有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

否定式函證也稱消極式函證。如果采用這種函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要求被詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

優(yōu)點(diǎn)：提高審計(jì)效率;如收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)提供說服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。

缺點(diǎn)：如未收到回函，只能從邏輯上推定被詢證者同意所列信息。

審計(jì)人員銀行函證流程：

1.取得客戶的銀行賬戶信息及需要涵證的內(nèi)容如銀行存款余額，貸款期末余額等。

2.向客戶取得銀行地址及聯(lián)系人方式，在網(wǎng)上或其他渠道驗(yàn)證銀行及銀行地址的真實(shí)性。

3.致電銀行聯(lián)系人表明身份并詢問作為第三方事務(wù)所去函證所需要的材料如事務(wù)所蓋章，事務(wù)所介紹信，函證的蓋章要求等。

4.確認(rèn)無誤后將制作好的函證復(fù)印或掃描留低，攜帶全部材料及函證前往銀行找到相關(guān)聯(lián)系人，驗(yàn)證聯(lián)系人為銀行員工，如查看工牌等，無誤后將介紹信，函證等交給對(duì)方進(jìn)行函證。

5.取得函證后將銀行函證人員信息留下如員工姓名，工號(hào)等。

6.在函證上注明為事務(wù)所員工某某親自前往銀行進(jìn)行函證，未受客戶影響等。

審計(jì)貨幣資金余額為零的虛擬賬戶需要函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款賬戶實(shí)施函證(包括零余額賬戶和本期內(nèi)注銷的賬戶)，除非銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

函證應(yīng)付賬款的的實(shí)質(zhì)性程序：

向債權(quán)人發(fā)送詢證函。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)詢證函保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊(cè)會(huì)計(jì)師回函的地址等信息，必要時(shí)再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評(píng)價(jià)已記錄金額是否適當(dāng)。

對(duì)于未作回復(fù)的函證實(shí)施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗(yàn)收單、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件。

如果認(rèn)為回函不可靠，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。例如，存貨監(jiān)盤就是由詢問、觀察、實(shí)物檢查組合而成的程序。

實(shí)質(zhì)性程序的具體類型包括：