實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括下列兩類程序：對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試；實質(zhì)性分析程序。

實質(zhì)性程序的要求

注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

1.將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)。

2檢查財務(wù)報表編制過程中做出的重大會計分錄和其他調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計單位財務(wù)報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險。

由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。

實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。(目的：合理保證——審計風險降至可接受的低水平)

具體審計計劃的內(nèi)容：

風險評估程序：為了充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

進一步審計程序：

1.包括控制測試和實質(zhì)性程序。

2.可以分為兩個層次：

(1)總體方【包括：綜合性方和實質(zhì)性方】；

審計程序的種類有檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。

檢查：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。

觀察：是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

詢問：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對復進行評價的過程。

函證：是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面復以作為審計證據(jù)的過程，書面復可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

重新計算：是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。

重新執(zhí)行：是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

審計程序：

獲得的證據(jù)的可靠程度取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。

主要適用于存貨、現(xiàn)金、有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?？蔀榇嬖谔峁┛煽康淖C據(jù),但不一定能為權(quán)利和義務(wù)或計價等認定提供可靠的證據(jù)。

查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/p>

觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關(guān)人員已知被觀察時可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。

詢問是以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對復進行評價的過程。

詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應實施其他審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

大額定期存款的審計目標

是指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確認的各類交易、賬戶余額、披露層次認定是否恰當。

審計程序

一、評估合理性

定期存款相當于限制了企業(yè)的現(xiàn)金流，通常企業(yè)不會有大量的大額定期存款。所以審計人員需要向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由，并評估其合理性。

二、獲取定期存款明細表

在審計中必須要獲取定期存款明細表，檢查明細表上的金額是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

設(shè)計關(guān)于特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計程序：

1、木材、鋼筋盤條、管子可供實施的審計程序：

(1)檢查標記或標識；

(2)利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗人員的工作。

2、堆積型存貨，如糖、煤、鋼廢料可供實施的審計程序：運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄。

3、使用磅秤測量的存貨可供實施的審計程序：

(1)在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；

存貨的一般審計程序：

1、獲取年末存貨余額明細表，將本年末存貨余額與上年末存貨余額進行比較，總體分析變動原因。

2、實施實質(zhì)性分析程序

存貨的實質(zhì)性分析程序中較常見的是對存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的實質(zhì)性分析程序。根據(jù)對被審計單位的經(jīng)營活動、供應商、貿(mào)易條件、行業(yè)慣例和行業(yè)現(xiàn)狀的了解，確定存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的預期值；計算實際存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和預期周轉(zhuǎn)天數(shù)之間的差異；調(diào)查存在重大差異的原因。

目的：獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。

運用環(huán)節(jié)：存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用做控制測試或者實質(zhì)性程序。

存貨發(fā)出的計價方法

審計工作底稿編制要求

1.實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；

2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；

3.就重大事項和得出的結(jié)論以及得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。

有經(jīng)驗的專業(yè)人士，應當有審計實務(wù)經(jīng)驗并合理了解審計過程、法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境和與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。

審計工作底稿包括下列全部或部分要素：

1、審計工作底稿的標題；