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無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷

無形資產(chǎn)攤銷,是指將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額,在其使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理地分配。包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。作為一種長期資產(chǎn),無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力逐漸降低,其價(jià)值也會(huì)在其使用期限內(nèi)逐漸減少,直至全部喪失。因此,無形資產(chǎn)的價(jià)值也應(yīng)分期攤銷。

更新時(shí)間:2023-09-15 09:59:17 查看全文>>

  • 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)有哪些科目

    使用壽命不確定的無形資產(chǎn):

    根據(jù)可獲得的情況判斷,無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn),應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。發(fā)生減值時(shí),借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

    發(fā)生減值的會(huì)計(jì)分錄為:

    借:資產(chǎn)減值損失

    貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理:

    無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

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  • 使用壽命有限的無形資產(chǎn)是否必須按年平均攤銷

    使用壽命有限的無形資產(chǎn)是否必須按年平均攤銷,要根據(jù)具體情況分析,如果使用壽命有限且使用壽命不確定的不攤銷;如果使用壽命確定的,則按照其使用期限按年平均攤銷。

    無形資產(chǎn)的攤銷期,應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)開始至終止確認(rèn)時(shí)止(當(dāng)月增加的無形資產(chǎn),當(dāng)月開始攤銷;當(dāng)月減少的無形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷)。

    攤銷方法:

    (1)無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。

    (2)企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式,并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。無法可靠確定其預(yù)期消耗方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

    (3)企業(yè)通常不應(yīng)以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷,但是,下列極其有限的情況除外:

    ①企業(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款(如無形資產(chǎn)的使用時(shí)間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得固定的收入總額)的,當(dāng)該條款為因使用無形資產(chǎn)而應(yīng)取得的固定的收入總額時(shí),取得的收入可以成為攤銷的合理基礎(chǔ)。(如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán),且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效)

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  • 使用壽命有限的無形資產(chǎn)有殘值嗎

    有殘值。

    除下列情況外,無形資產(chǎn)的殘值一般為零:

    1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該項(xiàng)無形資產(chǎn);

    2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

    殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)期間,至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

    使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理:

    無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

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  • 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

    內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn):

    ①自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),不存在暫時(shí)性差異)

    ②對(duì)于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的177%攤銷。(此時(shí):賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))

    另外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款,即如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

    該種情況下,無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn),持續(xù)持有過程中,在初始未予確認(rèn)時(shí)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

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    內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

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  • 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

    內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):

    ①自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);(賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ),不存在暫時(shí)性差異)

    ②對(duì)于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。(此時(shí):賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn))

    另外,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定有例外條款,即如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

    該種情況下,無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),對(duì)于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn),持續(xù)持有過程中,在初始未予確認(rèn)時(shí)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異不予確認(rèn)。

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    內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量方法

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  • 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量方法

    內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計(jì)量方法:

    內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成??芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括:開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

    在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動(dòng)的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等,不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。

    提示:

    內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

    相關(guān)知識(shí)點(diǎn),可以點(diǎn)擊查看:

    存貨期末計(jì)量和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法

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  • 無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

    無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理:

    借:資產(chǎn)減值損失

    貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

    無形資產(chǎn)減值金額的確定:

    無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象,且其可收回金額低于賬面價(jià)值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

    資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試:

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