順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。
更新時間：2022-09-20 15:31:38 查看全文>>
長期股權投資核算方法的轉換：
(一)公允價值計量轉權益法核算
轉換后長期股權投資初始投資成本=轉換日原投資公允價值+新增投資的公允價值
原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額應當轉入改按權益法核算的當期損益；
原持有的股權投資分類為其他權益工具投資的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當計入留存收益。
(二)公允價值計量或權益法核算轉成本法核算
1.多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并。
逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的交易。
對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下(即有關資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。即當投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時，在將該資產(chǎn)出售給外部獨立第三方或未被消耗之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應享有的部分。
應當注意的是，投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構成業(yè)務的，應當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的有關規(guī)定進行會計處理。
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權益法核算的長期股權投資初始投資成本是什么意思
由公允價值計量轉換為權益法：
如果此前5%的持股比例是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：
原則：視同為將源投資在轉換日按當日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當日的公允價值進行回購。
借：長期股權投資-投資成本（原股權投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）
銀行存款等（付出對價的公允價值）
投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方）
順流交易和逆流交易的區(qū)別
順逆流交易是發(fā)生在投資企業(yè)與合營聯(lián)營企業(yè)之間，如果在合營聯(lián)營企業(yè)之外，投資企業(yè)還有其他的子公司，那么就需要編制合并財務報表。
逆流交易合并報表中的調整分錄
借：長期股權投資
貸：存貨
順流交易合并報表中的調整分錄
借：營業(yè)收入
順流交易
個別報表處理：
借：投資收益
貸：長期股權投資
合并報表最終結果：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
聯(lián)營企業(yè)順流交易在合并報表中的抵銷：
由于聯(lián)營企業(yè)不納入合并范圍，導致集團合并報表中不存在該部分存貨，該部分存貨間接的包含在投資方的“長期股權投資”中，因此可以將存貨替代為“長期股權投資”，以達到抵銷效果。即：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
長期股權投資
母公司對子公司投資，在個別報表中按照成本法進行后續(xù)計量，內部交易不會影響成本法核算。但是，投資方對聯(lián)營企業(yè)的投資，在個別報表中按照權益法處理，期末分錄為：
借：長期股權投資【調整前的利潤×比例】
聯(lián)營企業(yè)順流交易在合并報表中的抵銷：
由于聯(lián)營企業(yè)不納入合并范圍，導致集團合并報表中不存在該部分存貨，該部分存貨間接的包含在投資方的“長期股權投資”中，因此可以將存貨替代為“長期股權投資”，以達到抵銷效果。即：
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
長期股權投資
母公司對子公司投資，在個別報表中按照成本法進行后續(xù)計量，內部交易不會影響成本法核算。但是，投資方對聯(lián)營企業(yè)的投資，在個別報表中按照權益法處理，期末分錄為：
借：長期股權投資【調整前的利潤×比例】
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