債務人將債轉為權益工具：

債務重組采用將債務轉為權益工具方式進行的，債務人初始確認權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量。所清償債務賬面價值與權益工具確認金額之間的差額，記入“投資收益”科目。債務人因發(fā)行權益工具而支出的相關稅費等，應當依次沖減資本溢價、盈余公積、未分配利潤等。

借：應付賬款等

貸：股本(實收資本)

資本公積——股本溢價(資本溢價)

投資收益

債務重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：

債務人以資產(chǎn)清償債務：

債務重組采用以資產(chǎn)清償債務方式進行的，債務人應當將所清償債務賬面價值與轉讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

1.債務人以金融資產(chǎn)清償債務。

債務人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務的，債務的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。償債金融資產(chǎn)已計提減值準備的，應結轉已計提的減值準備。對于以分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資清償債務的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，記入“投資收益”科目。對于以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資清償債務的，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，記入“盈余公積”“利潤分配--未分配利潤”等科目。

金融資產(chǎn)按終止確認(出售)的方式處理。

會計分錄為：

借：應付賬款等(債務的賬面價值)

債務重組修改其他條款是指債務重組采用以修改其他條款方式進行的，如果修改其他條款導致全部債權終止確認，債權人應當按照修改后的條款以公允價值初始計量新的金融資產(chǎn)，新金融資產(chǎn)的確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額 ，記入“投資收益”科目。

如果修改其他條款未導致債權終止確認，債權人應當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，或者以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。

對于以攤余成本計量的債權，債權人應當根據(jù)重新議定合同的現(xiàn)金流量變化情況，重新計算該重組債權的賬面余額，并將相關利得或損失記入“投資收益”科目。重新計算的該重組債權的賬面余額，應當根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按債權原實際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值確定，購買或源生的已發(fā)生信用減值的重組債權，應按經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的成本或費用，債權人應當調(diào)整修改后的重組債權的賬面價值，并在修改后重組債權的剩余期限內(nèi)攤銷。

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對于債權人債務重組通過什么方式

債權人受讓金融資產(chǎn)：

債權人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項或多項金融資產(chǎn)的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量。金融資產(chǎn)初始確認時應當以其公允價值計量，金融資產(chǎn)確認金額與債權終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。但是，收取的金融資產(chǎn)的公允價值與交易價格(即放棄債權的公允價值)存在差異的，應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第三十四條的規(guī)定處理。

(1)如取得的股權投資為交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn)公允價值)

投資收益(交易費用)

壞賬準備

貸：應收賬款等

對于債權人債務重組通過的方式：

(一)以資產(chǎn)清償債務或將債務轉為權益工具

對于以資產(chǎn)清償債務或者將債務轉為權益工具方式進行的債務重組，由于債權人在擁有或控制相關資產(chǎn)時，通常其收取債權現(xiàn)金流量的合同權利也同時終止，債權人一般可以終止確認該債權。同樣地，由于債務人通過交付資產(chǎn)或權益工具解除了其清償債務的現(xiàn)時義務，債務人一般可以終止確認該債務。

(二)修改其他條款

對于債權人，債務重組通過調(diào)整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等修改合同條款方式進行的，通常情況下，應當整體考慮是否對全部債權的合同條款作出了實質性修改。如果作出實質性修改，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以獲取實質上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權，應當終止確認原債權，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認新金融資產(chǎn)。

對于債務人，如果對債務或部分債務的合同條款作出“實質性修改”形成重組債務，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以承擔“實質上不同”的重組債務方式替換債務，債務人應當終止確認原債務，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。其中，如果重組債務未來現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些費用)現(xiàn)值與原債務的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過 10% ，則意味著新的合同條款進行了“實質性修改”或者重組債務是“實質上不同”的，有關現(xiàn)值的計算均采用原債務的實際利率。

(三)組合方式

債權和債務的終止確認是債權人在收取債權現(xiàn)金流量的合同權利終止時終止確認債權，債務人在債務的現(xiàn)時義務解除時終止確認債務。

(一)以資產(chǎn)清償債務或將債務轉為權益工具

對于以資產(chǎn)清償債務或者將債務轉為權益工具方式進行的債務重組，由于債權人在擁有或控制相關資產(chǎn)時，通常其收取債權現(xiàn)金流量的合同權利也同時終止，債權人一般可以終止確認該債權。同樣地，由于債務人通過交付資產(chǎn)或權益工具解除了其清償債務的現(xiàn)時義務，債務人一般可以終止確認該債務。

(二)修改其他條款

對于債權人，債務重組通過調(diào)整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等修改合同條款方式進行的，通常情況下，應當整體考慮是否對全部債權的合同條款作出了實質性修改。如果作出實質性修改，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以獲取實質上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權，應當終止確認原債權，并按照修改后的條款或新協(xié)議確認新金融資產(chǎn)。

對于債務人，如果對債務或部分債務的合同條款作出“實質性修改”形成重組債務，或者債權人與債務人之間簽訂協(xié)議，以承擔“實質上不同”的重組債務方式替換債務，債務人應當終止確認原債務，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。其中，如果重組債務未來現(xiàn)金流量(包括支付和收取的某些費用)現(xiàn)值與原債務的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過 10% ，則意味著新的合同條款進行了“實質性修改”或者重組債務是“實質上不同”的，有關現(xiàn)值的計算均采用原債務的實際利率。

(三)組合方式

債務重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：

(一)債務人以資產(chǎn)清償債務

(二)債務人將債務轉為權益工具

實務中，有些債務重組名義上采用“債轉股”的方式，但同時附加相關條款，如約定債務人在未來某個時點有義務以某一金額回購股權，或債權人持有的股份享有強制分紅權等。對于債務人，這些“股權”可能并不是根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》分類為權益工具的金融工具，從而不屬于債務人將債務轉為權益工具的債務重組方式。債權人和債務人還可能協(xié)議以一項同時包含金融負債成分和權益工具成分的復合金融工具替換原債權債務，這類交易也不屬于債務人將債務轉為權益工具的債務重組方式。

(三)修改其他條款

除上述(一)和(二)以外，采用調(diào)整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等方式修改債權和債務的其他條款，形成重組債權和重組債務。

(四)組合方式

關于債權和債務的范圍：

債務重組涉及的債權和債務，是指《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的債權和債務，不包括合同資產(chǎn)、合同負債、預計負債，但包括租賃應收款和租賃應付款。

不適用債務重組準則的交易事項：

①債務重組中涉及的債權、重組債權、債務、重組債務和其他金融工具的確認、計量和列報，分別適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》;

②通過債務重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》;

③債權人或債務人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務重組的，或者債權人與債務人在債務重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務重組的交易實質是債權人或債務人進行了權益性分配或接受了權益性投入的，適用權益性交易的有關會計處理規(guī)定。

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