租賃負(fù)債是新租賃準(zhǔn)則下的產(chǎn)物，其出現(xiàn)時間可以追溯至2018年12月7日。

當(dāng)日，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會〔2018〕35號文，關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》的通知。新租賃準(zhǔn)則與IFRS16趨同，要求承租人在租入資產(chǎn)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的同時確認(rèn)租賃負(fù)債，并在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，這一規(guī)定適用于所有租賃(短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外)。其中，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行新租賃準(zhǔn)則；其他執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)則自2021年1月1日起施行。

租賃負(fù)債的定義與確認(rèn)條件

1.定義

租賃負(fù)債是承租人在租賃期開始日，基于尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值確認(rèn)的負(fù)債，反映未來需支付的租金義務(wù)。

①包含內(nèi)容：固定租金、基于指數(shù)/比率的租金調(diào)整（如CPI）、購買選擇權(quán)行權(quán)價（若合理確定行使）、續(xù)租選擇權(quán)相關(guān)款項(xiàng)（若合理確定續(xù)租）。

②不包含內(nèi)容：可變租金（如與銷售額掛鉤的租金）。

融資租賃直租的會計(jì)處理根據(jù)企業(yè)適用的會計(jì)準(zhǔn)則(如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》或《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》)而有所不同。

一、企業(yè)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的會計(jì)處理

租賃開始日

承租人應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

會計(jì)分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

經(jīng)營租賃

經(jīng)營租賃，又稱為業(yè)務(wù)租賃，是一種短期租賃形式。它主要由大型生產(chǎn)企業(yè)的租賃部或?qū)I(yè)租賃公司向用戶出租設(shè)備或資產(chǎn)。在這種租賃方式中：

1.租賃期限：通常較短，短于資產(chǎn)的有效使用期。這是因?yàn)槌凶馊酥皇切枰R時或季節(jié)性地使用這些設(shè)備，滿足短期經(jīng)營需求。

2.租賃物件的選擇：通常由出租人決定，出租人一般擁有自己的出租物倉庫，可以根據(jù)承租人的需求提供設(shè)備。

3.設(shè)備所有權(quán)：始終歸出租人所有，承租人只獲得設(shè)備的使用權(quán)。

4.維修保養(yǎng)：設(shè)備的維修和保養(yǎng)責(zé)任通常由出租人承擔(dān)。

5.租賃期滿后：設(shè)備需要被承租人退還給出租人。

租賃負(fù)債的重新計(jì)量是在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。

1.實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點(diǎn)轉(zhuǎn)為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實(shí)質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負(fù)債的計(jì)量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

2.擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計(jì)支付的金額進(jìn)行估計(jì)。該金額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

3.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債。在該情形下，承租人應(yīng)采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。

租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量模式是承租人按照固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用，并計(jì)入當(dāng)期損益，但按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》等其他準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，從其規(guī)定。

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按以下原則對租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

1.確認(rèn)租賃負(fù)債的利息時，增加租賃負(fù)債的賬面金額；

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

在建工程

貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用

2.支付租賃付款額時，減少租賃負(fù)債的賬面金額；

租賃負(fù)債的初始計(jì)量是租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。識別應(yīng)納入租賃負(fù)債的相關(guān)付款項(xiàng)目是計(jì)量租賃負(fù)債的關(guān)鍵。

(一)租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)。

(二)折現(xiàn)率

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

其中，未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。