四、綜合題

　　1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年賬務(wù)報(bào)表，確定賬務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬元。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分在收賬款，以緩解資金壓力。

　　(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠遷回城鎮(zhèn)，整體規(guī)劃進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房。乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)�？鄢�針對(duì)搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元。

　　(3)因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠。管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1900萬元。該計(jì)劃于2014年12月經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，將于2015年內(nèi)實(shí)施完畢。

　　(4)2013年12月，甲公司聘請(qǐng)XYZ評(píng)估公司對(duì)其擁有的一項(xiàng)礦產(chǎn)資源進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元。2014年12月，甲公司聘請(qǐng)DEF測(cè)量公司對(duì)該礦儲(chǔ)量進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果表明上年評(píng)估的儲(chǔ)量偏低。管理層因此沖回資產(chǎn)，減值準(zhǔn)備1200萬元。

　　(5)甲公司2014年度未進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　資料三：

　　審計(jì)計(jì)劃

　　(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬依賴與存貨相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍為：了解和評(píng)估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制，測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計(jì)無控制偏差確定樣本規(guī)模25個(gè)，如果發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差，擬追加測(cè)試5個(gè)樣本。

　　(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期，無經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅了解審查采購(gòu)和銷售以外的其他內(nèi)部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管。因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制。檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料五：

　　重大事項(xiàng)處理情況：

　　(1)在2013年度審計(jì)工作中，A注冊(cè)師向甲公司管理層口頭通報(bào)了識(shí)別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。2014年度，管理層未采取整改措施。因管理層未發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒有必要向管理層通報(bào)。

　　(2)A在存貨監(jiān)盤過程中利用了專家的工作。專家工作的結(jié)果與管理層的盤點(diǎn)，結(jié)果差異較大，A實(shí)施了追加的審計(jì)程序。并與治理層溝通后無法解決。該差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，但不廣泛，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具保留意見審計(jì)報(bào)告，并提及專家的工作，同時(shí)指明這種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計(jì)提了大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了測(cè)試過程，但未披露預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)。A公司不影響報(bào)表金額，同意上述做法。

　　要求一：

　　根據(jù)資料一結(jié)合資料二評(píng)估甲公司是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如存在，請(qǐng)指出與哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并說明理由。

　　【參考答案】

　　事項(xiàng)1，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)�，短期借�?完整性。

　　【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第168頁涉及部分該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第114頁涉及部分該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第79講到該部分知識(shí)點(diǎn);

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第77講，講解到部分該知識(shí)點(diǎn)。

　　事項(xiàng)2，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元，但報(bào)表中仍列示的是5000萬元，營(yíng)業(yè)外收入多記。影響營(yíng)業(yè)外收入/準(zhǔn)確性。

　　【知識(shí)點(diǎn)】營(yíng)業(yè)收外收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第29頁涉及部分該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第20頁涉及部分該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第09講考點(diǎn)4講解到該部分知識(shí)點(diǎn);

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第09講，講解到部分該知識(shí)點(diǎn)。

　　事項(xiàng)3，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1900萬元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動(dòng)不大，存在應(yīng)付職工薪酬少計(jì)。影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。

　　【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)付職工薪酬的完整性認(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第9頁簡(jiǎn)答題第4題(4)涉及部分該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第143講，講解到部分該知識(shí)點(diǎn)。

　　事項(xiàng)4，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于采礦權(quán)初始計(jì)入無形資產(chǎn)，期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以后期間一般不予轉(zhuǎn)回，無形資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)�，資產(chǎn)減值損失/完整性。

　　【知識(shí)點(diǎn)】無形資產(chǎn)和資產(chǎn)減值損失的認(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第201頁綜合題涉及部分該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)東奧《審計(jì)》習(xí)題班劉圣妮老師第31講，講解到該部分知識(shí)點(diǎn);

　　(3)東奧《審計(jì)》習(xí)題班范永亮老師第45講，講解到部分該知識(shí)點(diǎn)。

　　事項(xiàng)5，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)確定可抵扣暫時(shí)性差異后，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。

　　【知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅的相關(guān)認(rèn)定

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第29頁涉及部分該知識(shí)點(diǎn);

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第20頁涉及部分該知識(shí)點(diǎn);

　　(3)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第09講，解到該部分知識(shí)點(diǎn);

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第09講，講解到部分該知識(shí)點(diǎn)。

　　要求二：

　　根據(jù)資料三，判斷審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【答案】

　　第一個(gè)不恰當(dāng)，還應(yīng)測(cè)試一般控制。

　　【知識(shí)點(diǎn)】信息技術(shù)中的一般控制和應(yīng)用控制。

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第104頁2012年真題。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第78頁單選第8題;

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第33頁多選第5題;

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第42講提到相關(guān)知識(shí)點(diǎn);

　　(5)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第44講涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

　　第二個(gè)不恰當(dāng)。對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣，如果發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差，樣本結(jié)果不支持初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出控制無效的結(jié)論或者考慮擴(kuò)大樣本量，通常是再檢查25個(gè)樣本。

　　【知識(shí)點(diǎn)】在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第99頁的簡(jiǎn)答第5題。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第70頁多選15題;

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第17頁單選13題;

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第35講涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn);

　　(5)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第37講涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

　　第三個(gè)不恰當(dāng)。雖然2分廠出于建設(shè)期，沒有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是建設(shè)過程中會(huì)發(fā)生材料和固定資產(chǎn)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)控制進(jìn)行了解。

　　【知識(shí)點(diǎn)】采購(gòu)交易的內(nèi)部控制。

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第197頁涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第132頁多選第1題;

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第21頁多選第10題;

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第84講涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn);

　　(5)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第81講涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

　　第四個(gè)不恰當(dāng)。不應(yīng)當(dāng)只檢查甲公司的相關(guān)協(xié)議和文件記錄，應(yīng)檢查第三方的文件記錄或者利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤。

　　【知識(shí)點(diǎn)】在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第213頁的簡(jiǎn)答第2題。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第337頁點(diǎn)題18涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn);

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第7頁簡(jiǎn)答第2題第五項(xiàng);

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第95講涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn);

　　(5)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第95講涉及相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

　　要求三：

　　根據(jù)資料四，指出審計(jì)程序是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【參考答案】

　　(1) 不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅通過檢查被審計(jì)單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查附記簿就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)第三方銀行的函證結(jié)果來做出評(píng)價(jià)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收票據(jù)函證

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第171頁提到該知識(shí)點(diǎn)。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第114頁提到該知識(shí)點(diǎn)。

　　(3)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第79講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第77講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(2) 不恰當(dāng)。全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)相關(guān)，不能證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)題也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實(shí)應(yīng)收賬款的存在。

　　【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)收賬款的存在

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第165頁提到該知識(shí)點(diǎn)。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第114頁提到該知識(shí)點(diǎn)。

　　(3)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第73講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第67講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(3) 不恰當(dāng)。僅通過復(fù)核審計(jì)單位的計(jì)算不足以提供存貨跌價(jià)準(zhǔn)備完整性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨臨盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。

　　【知識(shí)點(diǎn)】存貨監(jiān)盤

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第211頁提到該知識(shí)點(diǎn)。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第142頁提到該知識(shí)點(diǎn)。

　　(3)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第91講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第93、94講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(4) 不恰當(dāng)。通過向關(guān)鍵管理人員函證和獲取財(cái)務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細(xì)表獲取的證據(jù)并不可靠。

　　【知識(shí)點(diǎn)】函證

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第66頁提到該知識(shí)點(diǎn)。

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第48頁提到該知識(shí)點(diǎn)。

　　(3)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第24講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第24講涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　要求四：

　　根據(jù)資料五，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【參考答案】

　　(1) 不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　【知識(shí)點(diǎn)】以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第260頁例題一

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第351頁例題一

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第4頁，單選第20題

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第124講例題一

　　(5)東奧《審計(jì)》習(xí)題班范永亮老師第30講單選第五題

　　(2) 恰當(dāng)。

　　【知識(shí)點(diǎn)】監(jiān)盤過程中利用專家工作

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第275頁例題四

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第359頁例題九

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》第18頁單選第20題

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第129講單選題

　　(5)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班范永亮老師第111講單選題

　　(6)東奧《審計(jì)》�？及鄤⑹ツ堇蠋煹�2講涉及專家工作知識(shí)點(diǎn)

　　(3)不恰當(dāng)。披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位管理層完善對(duì)該大額商譽(yù)減值的披露。

　　【知識(shí)點(diǎn)】披露不充分屬于錯(cuò)報(bào)

　　【相關(guān)鏈接】

　　(1)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)一》第358頁綜合題第9題涉及商譽(yù)

　　(2)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)二》第359頁例題7涉及商譽(yù)

　　(3)東奧輔導(dǎo)書《輕松過關(guān)四》模擬五綜合題涉及披露知識(shí)點(diǎn)

　　(4)東奧《審計(jì)》基礎(chǔ)班劉圣妮老師第135講多選題

　　(5)東奧《審計(jì)》習(xí)題班范永亮老師第34講多選第5題

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