2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——財(cái)務(wù)成本管理篇

　　第一部分 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

　　第三節(jié)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析

　　一、管理用資產(chǎn)負(fù)債表

　　(一)區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)

　　1.含義

　　經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債，是指在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的過(guò)程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　金融性資產(chǎn)和負(fù)債，是指利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多余資金進(jìn)行投資涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　2.容易混淆的項(xiàng)目：

　　(1)貨幣資金。貨幣資金本身是金融資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的。有三種做法：第一種做法是：將全部貨幣資金列為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn);第二種做法是：根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷(xiāo)售收入百分比以及本期銷(xiāo)售額，推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產(chǎn);第三種做法是：將其全部列為金融資產(chǎn)。

　　(2)短期應(yīng)收票據(jù)。短期應(yīng)收票據(jù)有兩種：一種是以市場(chǎng)利率計(jì)息的投資，屬于金融資產(chǎn);另一種是無(wú)息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈冎皇谴黉N(xiāo)的手段。

　　(3)短期權(quán)益性投資。它們不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的資產(chǎn)，而是暫時(shí)利用多余現(xiàn)金的一種手段，因此是金融資產(chǎn)。

　　(4)債權(quán)性投資。對(duì)于非金融企業(yè)，債券和其他帶息的債權(quán)投資都是金融性資產(chǎn)，包括短期和長(zhǎng)期的債權(quán)性投資。

　　(5)長(zhǎng)期權(quán)益性投資。長(zhǎng)期權(quán)益性投資是對(duì)其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資，因此屬于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。

　　(6)應(yīng)收項(xiàng)目。大部分應(yīng)收項(xiàng)目是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。但是應(yīng)收利息來(lái)源于債權(quán)性投資(屬于金融資產(chǎn))，它所產(chǎn)生的利息應(yīng)當(dāng)屬于金融損益�！皯�(yīng)收股利”分為兩種：一種是經(jīng)營(yíng)性權(quán)益投資形成的應(yīng)收股利，屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，例如長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)收股利;另一種是短期權(quán)益性投資(屬于金融資產(chǎn))形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn)。

　　(7)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的產(chǎn)生是因?yàn)閼?yīng)稅利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn)，應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。

　　(8)其他資產(chǎn)。在通用財(cái)務(wù)報(bào)表中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目，其具體內(nèi)容需要查閱報(bào)表附注或其他披露信息。如果查不到結(jié)果，通常將其列為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。

　　(二)區(qū)分經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債

　　1.不容易識(shí)別的項(xiàng)目：

　　(1)短期應(yīng)付票據(jù)：如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的，屬于金融負(fù)債;如果是無(wú)息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)負(fù)債。

　　(2)優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。

　　(3)“應(yīng)付利息”是籌資活動(dòng)形成的，應(yīng)屬于金融負(fù)債。應(yīng)付股利中屬于優(yōu)先股的屬于金融負(fù)債，屬于普通股的屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。

　　(4)長(zhǎng)期應(yīng)付款。融資租賃引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債，其他負(fù)債類(lèi)似資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)管理用資產(chǎn)負(fù)債表的基本公式：

　　資產(chǎn)= 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)+金融資產(chǎn)

　　=(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn))+(短期金融資產(chǎn)+長(zhǎng)期金融資產(chǎn))

　　負(fù)債= 經(jīng)營(yíng)負(fù)債+金融負(fù)債

　　=(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債+經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債)+(短期金融負(fù)債+長(zhǎng)期金融負(fù)債)

　　凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)= 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)負(fù)債

　　=(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn))-(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債+經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債)

　　=(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債)+(經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債)

　　= 經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本+凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)

　　凈金融負(fù)債= 金融負(fù)債-金融資產(chǎn)= 凈負(fù)債

　　凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)= 凈負(fù)債+股東權(quán)益= 凈投資資本