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管理用資產(chǎn)負(fù)債表

分享: 2013-9-24 17:10:20東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)字體:

  2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——財(cái)務(wù)成本管理篇

  第一部分 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

  第三節(jié)管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析

  一、管理用資產(chǎn)負(fù)債表

  (一)區(qū)分經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和金融資產(chǎn)

  1.含義

  經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和負(fù)債,是指在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的過(guò)程中涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。

  金融性資產(chǎn)和負(fù)債,是指利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多余資金進(jìn)行投資涉及的資產(chǎn)和負(fù)債。

  2.容易混淆的項(xiàng)目:

  (1)貨幣資金。貨幣資金本身是金融資產(chǎn),但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的。有三種做法:第一種做法是:將全部貨幣資金列為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn);第二種做法是:根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷(xiāo)售收入百分比以及本期銷(xiāo)售額,推算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要的貨幣資金額,多余部分列為金融資產(chǎn);第三種做法是:將其全部列為金融資產(chǎn)。

  (2)短期應(yīng)收票據(jù)。短期應(yīng)收票據(jù)有兩種:一種是以市場(chǎng)利率計(jì)息的投資,屬于金融資產(chǎn);另一種是無(wú)息應(yīng)收票據(jù),應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)資產(chǎn),因?yàn)樗鼈冎皇谴黉N(xiāo)的手段。

  (3)短期權(quán)益性投資。它們不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的資產(chǎn),而是暫時(shí)利用多余現(xiàn)金的一種手段,因此是金融資產(chǎn)。

  (4)債權(quán)性投資。對(duì)于非金融企業(yè),債券和其他帶息的債權(quán)投資都是金融性資產(chǎn),包括短期和長(zhǎng)期的債權(quán)性投資。

  (5)長(zhǎng)期權(quán)益性投資。長(zhǎng)期權(quán)益性投資是對(duì)其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資,因此屬于經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。

  (6)應(yīng)收項(xiàng)目。大部分應(yīng)收項(xiàng)目是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的,屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。但是應(yīng)收利息來(lái)源于債權(quán)性投資(屬于金融資產(chǎn)),它所產(chǎn)生的利息應(yīng)當(dāng)屬于金融損益!皯(yīng)收股利”分為兩種:一種是經(jīng)營(yíng)性權(quán)益投資形成的應(yīng)收股利,屬于經(jīng)營(yíng)資產(chǎn),例如長(zhǎng)期股權(quán)投資的應(yīng)收股利;另一種是短期權(quán)益性投資(屬于金融資產(chǎn))形成的應(yīng)收股利,屬于金融資產(chǎn)。

  (7)遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)的產(chǎn)生是因?yàn)閼?yīng)稅利潤(rùn)大于會(huì)計(jì)報(bào)告利潤(rùn),應(yīng)列為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。

  (8)其他資產(chǎn)。在通用財(cái)務(wù)報(bào)表中,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“其他資產(chǎn)”項(xiàng)目,其具體內(nèi)容需要查閱報(bào)表附注或其他披露信息。如果查不到結(jié)果,通常將其列為經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)。

  (二)區(qū)分經(jīng)營(yíng)負(fù)債和金融負(fù)債

  1.不容易識(shí)別的項(xiàng)目:

  (1)短期應(yīng)付票據(jù):如果是以市場(chǎng)利率計(jì)息的,屬于金融負(fù)債;如果是無(wú)息應(yīng)付票據(jù),應(yīng)歸入經(jīng)營(yíng)負(fù)債。

  (2)優(yōu)先股。從普通股股東角度看,優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。

  (3)“應(yīng)付利息”是籌資活動(dòng)形成的,應(yīng)屬于金融負(fù)債。應(yīng)付股利中屬于優(yōu)先股的屬于金融負(fù)債,屬于普通股的屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。

  (4)長(zhǎng)期應(yīng)付款。融資租賃引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債,其他負(fù)債類(lèi)似資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

  (三)管理用資產(chǎn)負(fù)債表的基本公式:

  資產(chǎn)= 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)+金融資產(chǎn)

  =(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn))+(短期金融資產(chǎn)+長(zhǎng)期金融資產(chǎn))

  負(fù)債= 經(jīng)營(yíng)負(fù)債+金融負(fù)債

  =(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債+經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債)+(短期金融負(fù)債+長(zhǎng)期金融負(fù)債)

  凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)= 經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)負(fù)債

  =(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)+經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn))-(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債+經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債)

  =(經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)負(fù)債)+(經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期負(fù)債)

  = 經(jīng)營(yíng)營(yíng)運(yùn)資本+凈經(jīng)營(yíng)性長(zhǎng)期資產(chǎn)

  凈金融負(fù)債= 金融負(fù)債-金融資產(chǎn)= 凈負(fù)債

  凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)= 凈負(fù)債+股東權(quán)益= 凈投資資本

責(zé)任編輯:龍貓的樹(shù)洞

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