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成本中心的業(yè)績評價

分享: 2015-3-18 13:50:29東奧會計在線字體:

2015《財務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)考點:成本中心的業(yè)績評價

  【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會預(yù)習(xí)備考期,是梳理考點的寶貴時期,我們一起來學(xué)習(xí)2015《財務(wù)成本管理》預(yù)習(xí)考點:成本中心的業(yè)績評價。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  (一)成本中心的定義、類型和考核指標(biāo)

  (二)責(zé)任成本及其計算

  (三)可控成本及其確定


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《財務(wù)成本管理》科目第二十章業(yè)績評價第二節(jié)公司內(nèi)部的業(yè)績評價的內(nèi)容。

  【知識點】:成本中心的業(yè)績評價

  (一)成本中心的定義、類型和考核指標(biāo)

  1、成本中心的定義

  一個責(zé)任中心,如果不形成或者不考核其收入,而著重考核其所發(fā)生的成本和費用,這類中心稱為成本中心。

  2、成本中心的類型及考核

兩種類型的比較

類型

標(biāo)準(zhǔn)成本中心

費用中心

產(chǎn)出物

的特點

所生產(chǎn)的產(chǎn)品穩(wěn)定而明確,產(chǎn)出物能用財務(wù)指標(biāo)來衡量。

產(chǎn)出物不能用財務(wù)指標(biāo)來衡量。

投入、產(chǎn)出之間的關(guān)系

投入和產(chǎn)出之間有密切關(guān)系的單位。

投入和產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的單位。

適用情況

各行業(yè)都可建立標(biāo)準(zhǔn)成本中心。

費用中心包括一般行政管理部門,研究開發(fā)部門以及某些銷售部門。

考核指標(biāo)

是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

【提示1】不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé),而只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任,即不對閑置能量差異承擔(dān)責(zé)任。

【提示2】過高的產(chǎn)量,提前產(chǎn)出造成積壓也應(yīng)視為未按計劃進(jìn)行生產(chǎn)。

通常使用費用預(yù)算來評價其成本控制業(yè)績。

【提示】要結(jié)合費用中心的工作質(zhì)量和服務(wù)水平作出有根據(jù)的判斷。

  (二)責(zé)任成本及其計算

  1.責(zé)任成本的定義

  特定責(zé)任中心的全部可控成本。

  2.責(zé)任成本計算的特點(與變動成本計算、制造成本計算的主要區(qū)別)

項目

責(zé)任成本計算

制造成本計算

變動成本計算

核算目的

評價成本控制業(yè)績

按會計準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益。

進(jìn)行經(jīng)營決策

成本計算對象

責(zé)任中心

產(chǎn)品

產(chǎn)品

成本的范圍

只包括各責(zé)任中心的可控成本

直接材料、直接人工和全部制造費用。

直接材料、直接人工和變動制造費用。

共同費用
的分配原則

按可控原則分配,誰控制誰負(fù)責(zé),將可控的變動間接費和可控的固定間接費都要分配給責(zé)任中心。

按受益原則分配。誰受益誰承擔(dān),要分?jǐn)側(cè)康闹圃熨M用(既分?jǐn)傋儎又圃熨M用,也要分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M用。)

按受益原則分配。誰受益誰承擔(dān),只分?jǐn)傋儎又圃熨M用。

  (三)可控成本及其確定

  1.可控成本的定義

  可控成本是指在特定時期內(nèi)、特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本。

  在理解可控成本時要把握兩個要點:

  第一,可控成本總是針對特定責(zé)任中心來說的。

  第二,區(qū)別可控成本和不可控成本,還要考慮成本發(fā)生的時間范圍。

  【提示】從整個企業(yè)的空間范圍和很長的時間范圍來觀察,所有成本都是人的某種決策或行為的結(jié)果,都是可控的。

  2.確定可控成本的三原則

  第一,假如某責(zé)任中心通過自己的行動能有效地影響一項成本的數(shù)額,那么該中心就要對這項成本負(fù)責(zé)。

  第二,假如某責(zé)任中心有權(quán)決定是否使用某種資產(chǎn)或勞務(wù),它就應(yīng)對這些資產(chǎn)或勞務(wù)的成本負(fù)責(zé)。

  第三,某管理人員雖然不直接決定某項成本,但是上級要求他參與有關(guān)事項,從而對該項成本的支出施加了重要影響,則他對該成本也要承擔(dān)責(zé)任。

  (四)制造費用歸屬和分?jǐn)偡椒?/P>

  將發(fā)生的直接材料和直接人工費用歸屬于不同的責(zé)任中心通常比較容易,而制造費用的歸屬則比較困難。一般依次按下述五個步驟來處理:

步驟

處理范圍和方式

1.直接計入責(zé)任中心

指可以直接判別責(zé)任歸屬的費用項目,直接列入應(yīng)負(fù)責(zé)的成本中心。

例如:機(jī)物料消耗、低值易耗品的領(lǐng)用。

2.按責(zé)任基礎(chǔ)分配

對不能直接歸屬于個別責(zé)任中心的費用,優(yōu)先采用責(zé)任基礎(chǔ)分配。

例如:動力費、維修費。

3.按受益基礎(chǔ)分配

有些費用不是專門屬于某個責(zé)任中心的,但與各中心的受益多少有關(guān),可按受益基礎(chǔ)分配。

例如:按裝機(jī)功率分配電費。

4.歸入某一個特定的責(zé)任中心

有些費用既不能用責(zé)任基礎(chǔ)分配,也不能按受益基礎(chǔ)分配,則考慮有無可能將其歸屬于一個特定的責(zé)任中心。

例如:車間的運輸費、試驗檢驗費。

5.不進(jìn)行分?jǐn)?/SPAN>

不能歸屬于任何責(zé)任中心的固定成本,不進(jìn)行分?jǐn),可暫時不加控制,作為不可控費用。

例如:車間廠房的折舊。

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責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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