經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃_CPA財(cái)管重難點(diǎn)問(wèn)答
3科
日均>3h
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■ 經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃
（一）租賃的會(huì)計(jì)處理
承租人會(huì)計(jì)處理，租賃不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，除采用簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，其他租賃均采用單一的會(huì)計(jì)處理模式 | |
短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃 | 其他租賃 |
短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的租賃。但包含購(gòu)買選擇權(quán)的租賃不屬于短期租賃 低價(jià)值資產(chǎn)租賃，是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的租賃 將租賃付款額在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或者其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益 | 對(duì)所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用 |
（二）計(jì)稅基礎(chǔ)
（融資租賃）合同約定付款總額以合同約定的付款總額（不是現(xiàn)值）和承租人在簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)
計(jì)稅基礎(chǔ)＝（∑租金＋留購(gòu)價(jià)款）＋初始直接費(fèi)用
合同未約定付款總額以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)
計(jì)稅基礎(chǔ)＝公允價(jià)值＋初始直接費(fèi)用
（三）租賃的決策分析
1.租賃分析的基本方法
租賃凈現(xiàn)值＝租賃的現(xiàn)金流量總現(xiàn)值－購(gòu)買的現(xiàn)金流量總現(xiàn)值
2.短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃（租賃費(fèi)可以抵稅的租賃）
（1）總額法現(xiàn)金流量的確定：
①承租人租賃期的現(xiàn)金流量＝－稅后租金＝－租金×（1－所得稅稅率）
②自行購(gòu)置的相關(guān)現(xiàn)金流量
初始現(xiàn)金流量：－購(gòu)置設(shè)備支出
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金毛流量：折舊抵稅＝折舊×T
回收余值的現(xiàn)金流量＝期末資產(chǎn)余值變現(xiàn)價(jià)值＋變現(xiàn)損失抵稅（或－變現(xiàn)利得納稅）
（2）差額法現(xiàn)金流量的確定（即租賃流量－自行購(gòu)置流量）：
初始現(xiàn)金流量：避免購(gòu)置設(shè)備支出的流入
租賃期現(xiàn)金流量：?jiǎn)适д叟f抵稅＝－折舊×T
稅后租金支出＝－租金×（1－T）
喪失回收余值的現(xiàn)金流量
＝－［期末資產(chǎn)余值變現(xiàn)價(jià)值＋變現(xiàn)損失抵稅（或－變現(xiàn)利得納稅）］
3.其他租賃（租賃費(fèi)不可抵稅的租賃）
稅法規(guī)定：租賃費(fèi)不可抵稅時(shí)，租賃資產(chǎn)可以提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
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以上就是東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理的關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃的內(nèi)容，希望能夠幫助大家熟悉這部分知識(shí)點(diǎn)。2022年CPA考試時(shí)間是8月26-28日，預(yù)祝大家順利通過(guò)考試。
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧會(huì)計(jì)在線教務(wù)團(tuán)隊(duì)整理
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