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管理用現(xiàn)金流量表

管理用現(xiàn)金流量表涉及的主要概念與主要關系

【導入】介紹第三個恒等式——基本概念

1.結構

2.主要關系

【講解】資本支出

【注意】資本支出可以理解為當年購買長期資產(chǎn)的現(xiàn)金流出。

資本支出=凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷（的增加）

（1）假設經(jīng)營性長期負債為0：

固定資產(chǎn)1是2015年12月31日新增的，原值100萬，每年折舊10萬,2017年末，賬面價值80萬，累計折舊20萬。

固定資產(chǎn)2是2017年2月28日新增的，原值72萬，當年計提折舊10萬，期末賬面價值62萬。根據(jù)公式計算2017年資本支出如下：

2017年末，資產(chǎn)負債表：凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加=80+62-90-0=52（萬元）

2017年度，利潤表，折舊20萬，或者折舊科目余額的增加=30-10=20（萬元）

資本支出=52+20=72（萬元）

【拓展1】如果該公司有成千上萬的固定資產(chǎn)，我們可以根據(jù)報表數(shù)據(jù)，輕松計算出當年的資本支出。

【拓展2】資本支出有沒有可能為負呢？可能，如果當年出售過固定資產(chǎn)，則可能為負。

【拓展3】如果經(jīng)營性長期負債增加不為零，例如上例中如果經(jīng)營性長期負債增加為30萬。說明利用了供應商提供的資金，資本支出是現(xiàn)金流量

2017年的資本支出=經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加＋折舊與攤銷（的增加）-經(jīng)營性長期負債增加52+20-30=42（萬元）

總之，資本支出=凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷（的增加）

3.總結

【橫向關系】

【縱向關系】

苗苗提問：陳老師，請教一下：新設公司投資100萬，以50萬買入一批存貨70萬賣出，已收回貨款，不考慮所得稅和增值稅。按照公式，實體現(xiàn)金流=稅后經(jīng)營凈利潤-凈經(jīng)營資產(chǎn)的增加，計算出來的實體現(xiàn)金流量是0，可只發(fā)生了1筆業(yè)務，增加了貨幣20萬，為啥兩者對不起來？是哪里出錯了？實體現(xiàn)金流=稅后經(jīng)營凈利潤-凈經(jīng)營資產(chǎn)的增加=20-20=0。本來很簡單的問題，銀行存款期初是100，期末是120，現(xiàn)金增量是20。結果一套公式，把自己套暈了。還搞不清楚到底哪里套錯了。

陳慶杰回答：2022教材201頁，第八章的實體現(xiàn)金流量公式更能說明問題。教材表述“實體現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流入扣除成本費用后和必要的投資后的剩余資金部分，它是企業(yè)一定期間可以提供給所有投資人（包括股權投資人和債權投資人）的稅后現(xiàn)金流量”。

說個大白話，實體現(xiàn)金流量是實體企業(yè)能給予債權人和股東的現(xiàn)金流。和“現(xiàn)金的增加”完全不是一個概念，不要混在一起。

債務現(xiàn)金流量=稅后利息費用-凈負債的增加=0。這個案例沒有負債，也沒有債權人來投資。債務現(xiàn)金流為0。

股權現(xiàn)金流有三種表示方法：

（1）構成分析法

股權現(xiàn)金流=利潤分配-股權資本凈增加=0。這個案例沒有利潤分配，股東也沒有追加投資。股權現(xiàn)金流為零。

（2）凈投資扣除法

股權現(xiàn)金流量=凈利潤-股東權益增加=20-20=0。這個案例凈利潤增加了20（70-50=20），所有者權益也增加20。因為之前實收資本為100，利潤增加20又沒有分紅，所以留存收益增加20，導致所有者權益增加20。

（3）基本公式法

股權現(xiàn)金流量=實體現(xiàn)金流量-債務現(xiàn)金流。其實你已經(jīng)知道了，實體現(xiàn)金流量現(xiàn)在倒推也是0，因為沒有給債權人現(xiàn)金，也沒有給股東現(xiàn)金。

接下來我們推一下實體現(xiàn)金流量。三步法：

（1）營業(yè)現(xiàn)金毛流量（營業(yè)現(xiàn)金流量）=稅后經(jīng)營凈利潤+折舊與攤銷=20

（2）營業(yè)現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金流量-經(jīng)營營運資本增加=20-20=0。本案例賺的20萬，是經(jīng)營營運資本增加（經(jīng)營流動資產(chǎn)的增加，沒有經(jīng)營流動負債）。這20萬繼續(xù)墊支作為經(jīng)營營運資本為企業(yè)下期營運使用。沒有分紅。

（3）實體現(xiàn)金流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量-資本支出=0-0=0，本案例沒有資本支出。

或者，直接用總公式：實體現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營凈利潤-凈經(jīng)營資產(chǎn)的增加=20-20=0

【總結】實體現(xiàn)金流量是實體企業(yè)能給予債權人和股東的現(xiàn)金流，本案例為0。和“現(xiàn)金的增加20”本就不是一個概念。

■ 所屬章節(jié)：財務報表分析和財務預測

■ 內(nèi)容來源：選自陳慶杰老師2022年注會財管授課講義

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