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管理用現(xiàn)金流量表

管理用現(xiàn)金流量表涉及的主要概念與主要關(guān)系

【導(dǎo)入】介紹第三個(gè)恒等式——基本概念

1.結(jié)構(gòu)

2.主要關(guān)系

【講解】資本支出

【注意】資本支出可以理解為當(dāng)年購買長期資產(chǎn)的現(xiàn)金流出。

資本支出=凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷（的增加）

（1）假設(shè)經(jīng)營性長期負(fù)債為0：

固定資產(chǎn)1是2015年12月31日新增的，原值100萬，每年折舊10萬,2017年末，賬面價(jià)值80萬，累計(jì)折舊20萬。

固定資產(chǎn)2是2017年2月28日新增的，原值72萬，當(dāng)年計(jì)提折舊10萬，期末賬面價(jià)值62萬。根據(jù)公式計(jì)算2017年資本支出如下：

2017年末，資產(chǎn)負(fù)債表：凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加=80+62-90-0=52（萬元）

2017年度，利潤表，折舊20萬，或者折舊科目余額的增加=30-10=20（萬元）

資本支出=52+20=72（萬元）

【拓展1】如果該公司有成千上萬的固定資產(chǎn)，我們可以根據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)，輕松計(jì)算出當(dāng)年的資本支出。

【拓展2】資本支出有沒有可能為負(fù)呢？可能，如果當(dāng)年出售過固定資產(chǎn)，則可能為負(fù)。

【拓展3】如果經(jīng)營性長期負(fù)債增加不為零，例如上例中如果經(jīng)營性長期負(fù)債增加為30萬。說明利用了供應(yīng)商提供的資金，資本支出是現(xiàn)金流量

2017年的資本支出=經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加＋折舊與攤銷（的增加）-經(jīng)營性長期負(fù)債增加52+20-30=42（萬元）

總之，資本支出=凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)增加+折舊與攤銷（的增加）

3.總結(jié)

【橫向關(guān)系】

【縱向關(guān)系】

苗苗提問：陳老師，請(qǐng)教一下：新設(shè)公司投資100萬，以50萬買入一批存貨70萬賣出，已收回貨款，不考慮所得稅和增值稅。按照公式，實(shí)體現(xiàn)金流=稅后經(jīng)營凈利潤-凈經(jīng)營資產(chǎn)的增加，計(jì)算出來的實(shí)體現(xiàn)金流量是0，可只發(fā)生了1筆業(yè)務(wù)，增加了貨幣20萬，為啥兩者對(duì)不起來？是哪里出錯(cuò)了？實(shí)體現(xiàn)金流=稅后經(jīng)營凈利潤-凈經(jīng)營資產(chǎn)的增加=20-20=0。本來很簡單的問題，銀行存款期初是100，期末是120，現(xiàn)金增量是20。結(jié)果一套公式，把自己套暈了。還搞不清楚到底哪里套錯(cuò)了。

陳慶杰回答：2022教材201頁，第八章的實(shí)體現(xiàn)金流量公式更能說明問題。教材表述“實(shí)體現(xiàn)金流量是企業(yè)全部現(xiàn)金流入扣除成本費(fèi)用后和必要的投資后的剩余資金部分，它是企業(yè)一定期間可以提供給所有投資人（包括股權(quán)投資人和債權(quán)投資人）的稅后現(xiàn)金流量”。

說個(gè)大白話，實(shí)體現(xiàn)金流量是實(shí)體企業(yè)能給予債權(quán)人和股東的現(xiàn)金流。和“現(xiàn)金的增加”完全不是一個(gè)概念，不要混在一起。

債務(wù)現(xiàn)金流量=稅后利息費(fèi)用-凈負(fù)債的增加=0。這個(gè)案例沒有負(fù)債，也沒有債權(quán)人來投資。債務(wù)現(xiàn)金流為0。

股權(quán)現(xiàn)金流有三種表示方法：

（1）構(gòu)成分析法

股權(quán)現(xiàn)金流=利潤分配-股權(quán)資本凈增加=0。這個(gè)案例沒有利潤分配，股東也沒有追加投資。股權(quán)現(xiàn)金流為零。

（2）凈投資扣除法

股權(quán)現(xiàn)金流量=凈利潤-股東權(quán)益增加=20-20=0。這個(gè)案例凈利潤增加了20（70-50=20），所有者權(quán)益也增加20。因?yàn)橹皩?shí)收資本為100，利潤增加20又沒有分紅，所以留存收益增加20，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加20。

（3）基本公式法

股權(quán)現(xiàn)金流量=實(shí)體現(xiàn)金流量-債務(wù)現(xiàn)金流。其實(shí)你已經(jīng)知道了，實(shí)體現(xiàn)金流量現(xiàn)在倒推也是0，因?yàn)闆]有給債權(quán)人現(xiàn)金，也沒有給股東現(xiàn)金。

接下來我們推一下實(shí)體現(xiàn)金流量。三步法：

（1）營業(yè)現(xiàn)金毛流量（營業(yè)現(xiàn)金流量）=稅后經(jīng)營凈利潤+折舊與攤銷=20

（2）營業(yè)現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金流量-經(jīng)營營運(yùn)資本增加=20-20=0。本案例賺的20萬，是經(jīng)營營運(yùn)資本增加（經(jīng)營流動(dòng)資產(chǎn)的增加，沒有經(jīng)營流動(dòng)負(fù)債）。這20萬繼續(xù)墊支作為經(jīng)營營運(yùn)資本為企業(yè)下期營運(yùn)使用。沒有分紅。

（3）實(shí)體現(xiàn)金流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量-資本支出=0-0=0，本案例沒有資本支出。

或者，直接用總公式：實(shí)體現(xiàn)金流量=稅后經(jīng)營凈利潤-凈經(jīng)營資產(chǎn)的增加=20-20=0

【總結(jié)】實(shí)體現(xiàn)金流量是實(shí)體企業(yè)能給予債權(quán)人和股東的現(xiàn)金流，本案例為0。和“現(xiàn)金的增加20”本就不是一個(gè)概念。

■ 所屬章節(jié)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)

■ 內(nèi)容來源：選自陳慶杰老師2022年注會(huì)財(cái)管授課講義

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