2013《公司戰(zhàn)略與風險管理》高頻考點：內部控制活動類指引

　　【小編導言】我們一起來學習2013《公司戰(zhàn)略與風險管理》高頻考點：內部控制活動類指引。本考點屬于《公司戰(zhàn)略與風險管理》第六章風險管理框架下的內部控制第四節(jié)內部控制應用指引的內容。

　　【內容導航】：

　　1.資金活動

　　2.采購業(yè)務

　　3.資產(chǎn)管理

　　4.銷售業(yè)務

　　5.研究與開發(fā)

　　6.工程項目

　　7.擔保業(yè)務

　　8.業(yè)務外包

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復習程度：熟悉掌握本考點。

　　【高頻考點】：內部控制活動類指引

　　企業(yè)在改進和完善內部環(huán)境控制的同時，還應對各項具體業(yè)務活動實施相應的控制�？刂苹顒宇悜�用指引包括《企業(yè)內部控制應用指引》第6號至第14號，內容依次為資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告等9個指引。重點關注資金活動、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包。

　　(一)資金活動

　　資金活動是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎，決定著企業(yè)的競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力。

　　1.資金活動需關注的主要風險

　　(1)籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機;

　　(2)企業(yè)投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下;

　　(3)資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余;

　　(4)資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。

　　2.內部控制要求與措施

　　(1)籌資。

　�、倨髽I(yè)應當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資用途、規(guī)模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。

　�、谄髽I(yè)應當對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應當形成可行性研究報告，全面反映風險評估情況。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，聘請具有相應資質的專業(yè)機構進行可行性研究。

　�、燮髽I(yè)應當對籌資方案進行嚴格審批。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。籌資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　�、芷髽I(yè)應當根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。

　�、萜髽I(yè)應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。

　�、奁髽I(yè)應當加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。

　　⑦企業(yè)應當加強籌資業(yè)務的會計系統(tǒng)控制。

　　(2)投資。

　�、倨髽I(yè)應當根據(jù)投資目標和規(guī)劃，合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險。

　　②企業(yè)應當加強對投資方案的可行性研究。

　　③企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。投資方案需經(jīng)有關管理部門批準的，應當履行相應的報批程序。投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。

　�、芷髽I(yè)應當根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議。

　　⑤企業(yè)應當加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制。

　　⑥企業(yè)應當加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制。

　　(3)營運。

　�、倨髽I(yè)應當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調內部各機構在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。

　�、谄髽I(yè)應當充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要求組織協(xié)調資金調度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營運良性循環(huán)。企業(yè)應當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險。

　�、燮髽I(yè)應當定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。

　　④企業(yè)應當加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其他業(yè)務活動中取得的資金收人應當及時人賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”。企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，應當明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附原始單據(jù)或相關證明，履行嚴格的授權審批程序后，方可安排資金支出。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。

　　(二)采購業(yè)務

　　采購是指購買物資(或接受勞務)及支付款項等相關活動。

　　1.采購業(yè)務需關注的主要風險

　　(1)采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費;

　　(2)供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，致使采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐;

　　(3)采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，造成采購物資、資金損失或信用受損。

　　2.內部控制要求與措施

　　企業(yè)要加強請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風險管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要：

　　(1)購買。

　�、倨髽I(yè)的采購業(yè)務應當集中，避免多頭采購或分散采購，以提高采購業(yè)務效率，降低采購成本，堵塞管理漏洞。企業(yè)應當對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織相關專家進行論證，實行集體決策和審批。企業(yè)除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程。

　�、谄髽I(yè)應當建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。企業(yè)可以根據(jù)實際需要設置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。

　　③企業(yè)應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協(xié)議，建立供應商管理信息系統(tǒng)，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據(jù)評價結果對供應商進行合理選擇和調整。企業(yè)可委托具有相應資質的中介機構對供應商進行資信調査。

　�、芷髽I(yè)應當根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式。大宗采購應當采用招標方式，合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則;一般物資或勞務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議;小額零星物資或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。

　　⑤企業(yè)應當建立采購物資定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格，最大限度地減小市場變化對企業(yè)采購價格的影巧。大宗采購等應當采用招投標方式確定采購價格，其他商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價，并對最高采購限價適時調整。

　�、奁髽I(yè)應當根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況擬訂采購合同，準確描述合同條款，明確雙方權利、義務和違約責任，按照規(guī)定權限簽訂采購合同。企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)建設進度和采購物資特性，選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。

　�、咂髽I(yè)應當建立嚴格的采購驗收制度，確定檢驗方式，由專門的驗收機構或驗收人員對采購項目的品種、規(guī)格、數(shù)量、質量等相關內容進行驗收，出具驗收證明。涉及大宗和新、特物資采購的，還應進行專業(yè)測試。驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負責驗收的機構或人員應當立即向企業(yè)有權管理的相關機構報告，相關機構應當查明原因并及時處理。

　�、嗥髽I(yè)應當加強物資采購供應過程的管理，依據(jù)采購合同中確定的主要條款跟蹤合 同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案。企業(yè)應當做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保 采購過程的可追溯性。

　　2.付款。

　�、倨髽I(yè)應當加強采購付款的管理，完善付款流程，明確付款審核人的責任和權力， 嚴格審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。

　�、谄髽I(yè)應當加強預付賬款和定金的管理。涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核査，綜合分析預付賬款的期限、占用款項的合理性、不可收回風險等情況，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施

　�、燮髽I(yè)應當加強對購買、驗收、付款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄供應商情況、 請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、人庫憑證、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。企業(yè)應當指定專人通過函證等方式，定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。

　�、芷髽I(yè)應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，并在與供應商的合同中明確退貨事宜，及時收回退貨貨款。涉及符合索賠條件的退貨，應在索賠期內及時辦理索賠。

　　(三)資產(chǎn)管理

　　資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。該內容不重要，我們注意以下幾條即可：

　　1.存貨

　　企業(yè)應當建立存貨盤點淸查制度，結合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程等相關內容，核查存貨數(shù)量，及時發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。企業(yè)至少應當于每年年度終了開展全面盤點淸査，盤點淸査結果應當形成書面報告。盤點清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報廢的存貨，應當查明原因、落實并追究責任，按照規(guī)定權限批準后處置。

　　2.固定資產(chǎn)

　　企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，對應投保的固定資產(chǎn)項目按規(guī)定程序進行審批，及時辦理投保手續(xù)。

　　企業(yè)應當建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進行全面清査。對固定資產(chǎn)清査中發(fā)現(xiàn)的問題，應當査明原因，追究責任，妥善處理。企業(yè)應當加強固定資產(chǎn)處置的控制，關注固定資產(chǎn)處置中的關聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。

　　(四)銷售業(yè)務

　　銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務)及收取款項等相關活動。該指引并不重要，注意以下幾點即可：

　　企業(yè)對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。

　　企業(yè)應當指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。企業(yè)應當加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度進行處理。

　　(五)研究與開發(fā)

　　研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動，是企業(yè)進行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)通過研發(fā)新產(chǎn)品和新技術，創(chuàng)造新工藝，能夠增強核心競爭力，促進發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

　　應當注意以下幾點：

　　企業(yè)應當結合研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。

　　研究項目應當按照規(guī)定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。

　　(六)工程項目

　　工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。

　　1.工程項目需關注的主要風險

　　(1)工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗;

　　(2)如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則

　　可能導致中標人實質上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關人員涉案;

　　(3)如果工程造價信息不對稱，技術方案不落實，概預算脫離實際，又可能導致項目投資失控;

　　(4)倘若工程物資質次價高，工程監(jiān)理不到位，還可能導致工程質量低劣，進度延遲或中斷;

　　(5)如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關不嚴，還會導致工程交付使用后存在重大隱患。

　　2.內部控制要求與規(guī)范

　　企業(yè)可以委托具有相應資質的專業(yè)機構開展可行性研究,并按照有關要求形成可行性研 究報告。

　　企業(yè)可以委托具有相應資質的專業(yè)機構對可行性研究報告進行評審，出具評審意見。從事項目可行性研究的專業(yè)機構不得再從事可行性研究報告的評審。

　　企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議批準。總會計師或分管會計工作的負責人應當參與項目決策。任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程項目決策失誤應當實行責任追究制度。

　　企業(yè)的工程項目一般應當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應資質的承包單 位和監(jiān)理單位。

　　企業(yè)應當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。

　　企業(yè)應當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預期目標的實現(xiàn)情況和項 目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù)。

　　(七)擔保業(yè)務

　　擔保是企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人(企業(yè))。

　　1.辦理擔保業(yè)務需關注的主要風險

　　(1)如果企業(yè)對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐;

　　(2)如果對被擔保人在擔保期內出現(xiàn)財務困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應對措施不當，有可能會導致企業(yè)承擔法律責任;

　　(3)如果被擔保人和提供擔保人在擔保過程中存在舞弊行為，則會導致經(jīng)辦審批等相關人員涉案或企業(yè)利益受損。

　　2.內部控制要求與措施

　　(1)調查評估與審批。

　�、倨髽I(yè)應當指定相關部門負責辦理擔保業(yè)務，對擔保申請人進行資信調查和風險評估，評估結果應出具書面報告。

　�、谄髽I(yè)對申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得擔保：

　　1)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的。

　　2)已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。

　　3)財務狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的。

　　4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。

　　5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。

　�、燮髽I(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，在授權范圍內進行審批。不得超越權限審批。

　�、芷髽I(yè)應當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。

　�、荼粨�保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。

　　(2)執(zhí)行與監(jiān)控。

　　①企業(yè)應當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務訂立擔保合同。擔保申請人同時向多方申請擔保的，企業(yè)應當在擔保合同中明確約定本企業(yè)的擔保份額和相應的責任。

　　②企業(yè)擔保經(jīng)辦部門應當加強擔保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目執(zhí)行、資金使用、貸款歸還、財務運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。

　　③企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項。

　�、芷髽I(yè)應當加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔保財產(chǎn)安全完整。

　�、萜髽I(yè)應當建立擔保業(yè)務責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務的部門及人員，應當嚴格追究相應的責任。

　�、奁髽I(yè)應當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。

　　(八)業(yè)務外包

　　業(yè)務外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務機構或其他經(jīng)濟組織(承包方)完成的經(jīng)營行為。

　　企業(yè)應當對外包業(yè)務實施分類管理，通常劃分為重大外包業(yè)務和一般外包業(yè)務。重大外包業(yè)務是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的外包業(yè)務。

　　外包業(yè)務通常包括：研發(fā)、資信調查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務、IT服務等

　　1.企業(yè)的業(yè)務外包需關注的主要風險

　　(1)外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導致企業(yè)遭受損失;

　　(2)業(yè)務外包監(jiān)控不嚴、服務質量低劣，可能導致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務外包的優(yōu)勢;

　　(3)業(yè)務外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導致企業(yè)相關人員涉案。

　　2.內部控制要求與措施

　　(1)承包方選擇。

　　①企業(yè)應當根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務外包管理制度，結合確定的業(yè)務外包范圍， 擬訂實施方案，按照規(guī)定的權限和程序審核批準。

　�、谄髽I(yè)應當按照批準的業(yè)務外包實施方案選擇承包方。承包方應當具備必要的條件。

　　1)承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務機構

　　或其他經(jīng)濟組織，具有相應的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。

　　2)承包方應當具備相應的專業(yè)資質，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應的專業(yè)技術資格。

　　3)承包方的技術及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)業(yè)務外包的要求。

　�、燮髽I(yè)應當綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制外包成本，切實做到符合成本效益原則。

　�、芷髽I(yè)應當引入競爭機制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當方式，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務的承包方。

　�、萜髽I(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務外包合同。

　�、奁髽I(yè)外包業(yè)務需要保密的，應當在業(yè)務外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務和責任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應承擔的責任。

　　(2)業(yè)務外包實施。

　　①企業(yè)應當加強業(yè)務外包實施的管理，嚴格按照業(yè)務外包制度、工作流程和相關要求，組織開展業(yè)務外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業(yè)務外包合同。

　�、谄髽I(yè)應當做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協(xié)調，及時搜集相關信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務日常管理中存在的問題。

　　③企業(yè)應當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對

　　外包業(yè)務的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務外包費用結算工作。

　�、芷髽I(yè)應當對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導致業(yè)務外包合同無法履行的，應當及時終止合同。

　　⑤業(yè)務外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應當組織相關部門或人員對完成的業(yè)務外包合同進行驗收，出具驗收證明。

　　(九)財務報告

　　財務報告是企業(yè)財務信息對外報告的重要形式之一。企業(yè)負責人對財務報告的真實性、完整性負責。對上市公司而言，財務報告是投資者進行決策的重要依據(jù);對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關注的重要信息來源。

　　1.編制、對外提供和分析利用財務報告需關注的主要風險

　　(1)企業(yè)財務報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導致企業(yè)承擔法律責任、遭受損失和聲譽受損;

　　(2)企業(yè)提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序;

　　(3)企業(yè)不能有效利用財務報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，可能導致企業(yè)財務和經(jīng)營風險失控。

　　2.內部控制要求與措施

　　(1)要求企業(yè)編制財務報告時，重點關注會計政策和會計估計;對財務報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權限和程序進行審批。

　　(2)要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務財告，做到內容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍;

　　企業(yè)集團還應編制合并財務報表，明確合并財務報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務報告;財務報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務所出具的審計報告應當隨同財務報告一并提供。

　　(4)要求企業(yè)重視財務報告分析工作，定期召開財務分析會議，充分利用財務報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內控五要素中“信息與溝通”的相關規(guī)定提出的要求�？倳�計師或分管會計工作的負責人應當在財務的分析和利用工作中發(fā)揮主導作用;財務分析報告結果應當及時傳遞給企業(yè)內部有關管理層級。

　　2013《公司戰(zhàn)略》多選題：資金活動內部控制要求

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