(六)工程項目

　　工程項目是企業(yè)自行或者委托其他單位所進行的建造、安裝活動。

　　1.工程項目需關(guān)注的主要風險

　　(1)工程立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當，盲目上馬，很可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗;

　　(2)如果項目招標暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，則

　　可能導(dǎo)致中標人實質(zhì)上難以承擔工程項目、中標價格失實及相關(guān)人員涉案;

　　(3)如果工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，又可能導(dǎo)致項目投資失控;

　　(4)倘若工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，還可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷;

　　(5)如果竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，還會導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。

　　2.內(nèi)部控制要求與規(guī)范

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)開展可行性研究,并按照有關(guān)要求形成可行性研 究報告。

　　企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行評審，出具評審意見。從事項目可行性研究的專業(yè)機構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審。

　　企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)�工程項目進行決策，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。重大工程項目的立項，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)集體審議批準。總會計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當參與項目決策。任何個人不得單獨決策或者擅自改變集體決策意見。工程項目決策失誤應(yīng)當實行責任追究制度。

　　企業(yè)的工程項目一般應(yīng)當采用公開招標的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單 位和監(jiān)理單位。

　　企業(yè)應(yīng)當加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。

　　企業(yè)應(yīng)當建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預(yù)期目標的實現(xiàn)情況和項 目投資效益等，并以此作為績效考核和責任追究的依據(jù)。

　　(七)擔保業(yè)務(wù)

　　擔保是企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則向被擔保人提供一定方式的擔保并依法承擔相應(yīng)法律責任的行為。對外擔保涉及被擔保人和提供擔保人(企業(yè))。

　　1.辦理擔保業(yè)務(wù)需關(guān)注的主要風險

　　(1)如果企業(yè)對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐;

　　(2)如果對被擔保人在擔保期內(nèi)出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當，有可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責任;

　　(3)如果被擔保人和提供擔保人在擔保過程中存在舞弊行為，則會導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)調(diào)查評估與審批。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當指定相關(guān)部門負責辦理擔保業(yè)務(wù)，對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估，評估結(jié)果應(yīng)出具書面報告。

　　②企業(yè)對申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得擔保：

　　1)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的。

　　2)已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。

　　3)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的。

　　4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。

　　5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額繳納擔保費用的。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批。不得超越權(quán)限審批。

　　④企業(yè)應(yīng)當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。

　　⑤被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應(yīng)當重新履行調(diào)查評估與審批程序。

　　(2)執(zhí)行與監(jiān)控。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)審核批準的擔保業(yè)務(wù)訂立擔保合同。擔保申請人同時向多方申請擔保的，企業(yè)應(yīng)當在擔保合同中明確約定本企業(yè)的擔保份額和相應(yīng)的責任。

　�、谄髽I(yè)擔保經(jīng)辦部門應(yīng)當加強擔保合同的日常管理，定期監(jiān)測被擔保人的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，對被擔保人進行跟蹤和監(jiān)督，了解擔保項目執(zhí)行、資金使用、貸款歸還、財務(wù)運行及風險等情況，確保擔保合同有效履行。

　　③企業(yè)應(yīng)當加強對擔保業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，及時足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項。

　　④企業(yè)應(yīng)當加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔保財產(chǎn)安全完整。

　�、萜髽I(yè)應(yīng)當建立擔保業(yè)務(wù)責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當嚴格追究相應(yīng)的責任。

　�、奁髽I(yè)應(yīng)當在擔保合同到期時，全面清查用于擔保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔保關(guān)系。

　　(八)業(yè)務(wù)外包

　　業(yè)務(wù)外包是企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)或其他經(jīng)濟組織(承包方)完成的經(jīng)營行為。

　　企業(yè)應(yīng)當對外包業(yè)務(wù)實施分類管理，通常劃分為重大外包業(yè)務(wù)和一般外包業(yè)務(wù)。重大外包業(yè)務(wù)是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響的外包業(yè)務(wù)。

　　外包業(yè)務(wù)通常包括：研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等

　　1.企業(yè)的業(yè)務(wù)外包需關(guān)注的主要風險

　　(1)外包范圍和價格確定不合理，承包方選擇不當，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;

　　(2)業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢;

　　(3)業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)承包方選擇。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和業(yè)務(wù)外包管理制度，結(jié)合確定的業(yè)務(wù)外包范圍， 擬訂實施方案，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾省?/P>

　�、谄髽I(yè)應(yīng)當按照批準的業(yè)務(wù)外包實施方案選擇承包方。承包方應(yīng)當具備必要的條件。

　　1)承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機構(gòu)

　　或其他經(jīng)濟組織，具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。

　　2)承包方應(yīng)當具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格。

　　3)承包方的技術(shù)及經(jīng)驗水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制外包成本，切實做到符合成本效益原則。

　�、芷髽I(yè)應(yīng)當引入競爭機制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當方式，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方。

　�、萜髽I(yè)應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。

　�、奁髽I(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔的責任。

　　(2)業(yè)務(wù)外包實施。

　�、倨髽I(yè)應(yīng)當加強業(yè)務(wù)外包實施的管理，嚴格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務(wù)外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴格履行業(yè)務(wù)外包合同。

　�、谄髽I(yè)應(yīng)當做好與承包方的對接工作，加強與承包方的溝通與協(xié)調(diào)，及時搜集相關(guān)信息，發(fā)現(xiàn)和解決外包業(yè)務(wù)日常管理中存在的問題。

　�、燮髽I(yè)應(yīng)當根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對

　　外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，做好業(yè)務(wù)外包費用結(jié)算工作。

　�、芷髽I(yè)應(yīng)當對承包方的履約能力進行持續(xù)評估，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當及時終止合同。

　�、輼I(yè)務(wù)外包合同執(zhí)行完成后需要驗收的，企業(yè)應(yīng)當組織相關(guān)部門或人員對完成的業(yè)務(wù)外包合同進行驗收，出具驗收證明。

　　(九)財務(wù)報告

　　財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)信息對外報告的重要形式之一。企業(yè)負責人對財務(wù)報告的真實性、完整性負責。對上市公司而言，財務(wù)報告是投資者進行決策的重要依據(jù);對國有企業(yè)，則可能成為政府進行經(jīng)濟決策時關(guān)注的重要信息來源。

　　1.編制、對外提供和分析利用財務(wù)報告需關(guān)注的主要風險

　　(1)企業(yè)財務(wù)報告的編制違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責任、遭受損失和聲譽受損;

　　(2)企業(yè)提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成報告使用者的決策失誤，干擾市場秩序;

　　(3)企業(yè)不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風險失控。

　　2.內(nèi)部控制要求與措施

　　(1)要求企業(yè)編制財務(wù)報告時，重點關(guān)注會計政策和會計估計;對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理，還要按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。

　　(2)要求企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)財告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍;

　　企業(yè)集團還應(yīng)編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　(3)要求企業(yè)依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告;財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當隨同財務(wù)報告一并提供。

　　(4)要求企業(yè)重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。同時明確，這些要求也是依據(jù)內(nèi)控五要素中“信息與溝通”的相關(guān)規(guī)定提出的要求。總會計師或分管會計工作的負責人應(yīng)當在財務(wù)的分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用;財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。

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