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金瑞科技公司是在“煤礦管理信息系統(tǒng)”研發(fā)團(tuán)隊(duì)的基礎(chǔ)上創(chuàng)建的專業(yè)從事煤炭行業(yè)管理軟件研發(fā)與服務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)。公司的主要產(chǎn)品是煤炭企業(yè)管理軟件，主要客戶是煤炭行業(yè)相關(guān)企業(yè)。因此，公司產(chǎn)品的市場(chǎng)前景主要取決于煤炭行業(yè)的整體發(fā)展規(guī)模和信息化水平，對(duì)煤炭行業(yè)具有很強(qiáng)的依賴性。若煤炭行業(yè)本身受國(guó)家政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，比如受到煤炭?jī)r(jià)格下跌、進(jìn)口煤沖擊、新能源的推廣使用等因素影響導(dǎo)致煤炭行業(yè)不景氣，煤炭企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)的資金投入必將減少，從而會(huì)對(duì)金瑞科技公司的業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響。公司產(chǎn)品在煤炭行業(yè)的信息化領(lǐng)域具有一定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但總體來(lái)講，公司規(guī)模相對(duì)較小，營(yíng)銷能力偏弱，仍然面臨著較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力。此外，知識(shí)產(chǎn)權(quán)作為一種無(wú)形資產(chǎn)，其特征決定了保護(hù)的難度和受侵害的可能性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其他有形資產(chǎn)。金瑞科技公司擁有多項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)和非專利技術(shù)，盡管公司采取了產(chǎn)品加密等保護(hù)措施，但軟件仍然存在被解密及復(fù)制的可能并且追查侵權(quán)者難度較大，這使得公司不可能完全避免產(chǎn)品被盜版的風(fēng)險(xiǎn)。

2018年2月，金瑞科技公司宣布于近日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)江蘇監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書。經(jīng)江蘇證監(jiān)局查明，金瑞科技公司存在關(guān)聯(lián)方資金占用不審議、不及時(shí)披露，內(nèi)部控制及公司治理存在重大缺陷等問(wèn)題。經(jīng)核查，2017年度金瑞科技公司存于蘇州工商銀行的520萬(wàn)元資金在未告知公司的情況下被轉(zhuǎn)出，該賬戶資金往來(lái)涉及六個(gè)外部主體，其中四家公司均與金瑞科技原董事顧一鳴相關(guān)聯(lián)，為公司關(guān)聯(lián)方，上述資金往來(lái)構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，未履行審議程序且未進(jìn)行披露，違反了《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》第1.5條、4.1.4條，《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則(試行)》第三十五條的規(guī)定。另外，公司存在實(shí)際控制人呂尚簡(jiǎn)股份被質(zhì)押未及時(shí)披露的情況。經(jīng)核查，呂尚簡(jiǎn)于2017年11月28日與上海殷澤投資中心簽訂了《股份質(zhì)押合同》，以其持有的公司股份8484750股為其個(gè)人借款1000萬(wàn)元提供質(zhì)押保證，并于12月1日辦理了質(zhì)押登記。該質(zhì)押股份占公司總股本的50.50%，可能導(dǎo)致公司控股股東和實(shí)際控制人發(fā)生變化，違反了《信息披露細(xì)則(試行)》第四十六條第一款第四項(xiàng)的規(guī)定。

呂尚簡(jiǎn)作為公司實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)以及財(cái)務(wù)總監(jiān)，直接控制公司蘇州工商銀行賬戶，并長(zhǎng)期通過(guò)通訊方式對(duì)公司進(jìn)行管理;公司存在財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)、報(bào)銷不規(guī)范，部分財(cái)務(wù)報(bào)銷無(wú)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字確認(rèn)，多筆大額提現(xiàn)無(wú)具體事由，個(gè)別離職人員仍在公司領(lǐng)取工資等情形。

要求：

(1)依據(jù)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，簡(jiǎn)要分析金瑞科技公司在經(jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型;

(2)從內(nèi)部控制要素角度列出控制活動(dòng)的主要方面，簡(jiǎn)要分析金瑞科技公司缺失的控制活動(dòng)。

【答案】

(1)①法律風(fēng)險(xiǎn)與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)?！敖鹑鹂萍脊拘加诮帐盏街袊?guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)江蘇監(jiān)管局行政監(jiān)管措施決定書”“違反了《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》第1.5條、4.1.4條，《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則(試行)》第三十五條的規(guī)定”“違反了《信息披露細(xì)則(試行)》第四十六條第一款第四項(xiàng)的規(guī)定”。

②技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)?！肮緭碛卸囗?xiàng)計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)和非專利技術(shù)，盡管公司采取了產(chǎn)品加密等保護(hù)措施，但軟件仍然存在被解密及復(fù)制的可能并且追查侵權(quán)者難度較大，這使得公司不可能完全避免產(chǎn)品被盜版的風(fēng)險(xiǎn)”。

③市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)?！肮井a(chǎn)品的市場(chǎng)前景主要取決于煤炭行業(yè)的整體發(fā)展規(guī)模和信息化水平，對(duì)煤炭行業(yè)具有很強(qiáng)的依賴性。若煤炭行業(yè)本身受國(guó)家政策、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響時(shí)，比如受到煤炭?jī)r(jià)格下跌、進(jìn)口煤沖擊、新能源的推廣使用等因素影響導(dǎo)致煤炭行業(yè)不景氣，煤炭企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)的資金投入必將減少，從而會(huì)對(duì)金瑞科技公司的業(yè)務(wù)產(chǎn)生不利影響”。

④運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)?！肮疽?guī)模相對(duì)較小，營(yíng)銷能力偏弱，仍然面臨著較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力”。

⑤財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！敖鹑鹂萍脊敬嬖陉P(guān)聯(lián)方資金占用不審議、不及時(shí)披露，內(nèi)部控制及公司治理存在重大缺陷等問(wèn)題。經(jīng)核查，2017年度金瑞科技公司存于蘇州工商銀行的520萬(wàn)元資金在未告知公司的情況下被轉(zhuǎn)出”“呂尚簡(jiǎn)作為公司實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)以及財(cái)務(wù)總監(jiān)，直接控制公司蘇州工商銀行賬戶，并長(zhǎng)期通過(guò)通訊方式對(duì)公司進(jìn)行管理;公司存在財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)、報(bào)銷不規(guī)范，部分財(cái)務(wù)報(bào)銷無(wú)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字確認(rèn)，多筆大額提現(xiàn)無(wú)具體事由，個(gè)別離職人員仍在公司領(lǐng)取工資等情形”。

(2)基本規(guī)范中的控制活動(dòng)或控制措施一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。

金瑞科技公司缺失的控制活動(dòng)：

①“呂尚簡(jiǎn)作為公司實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)以及財(cái)務(wù)總監(jiān)，直接控制公司蘇州工商銀行賬戶”。由此可見(jiàn)，金瑞科技公司缺失不相容職務(wù)分離控制。

②“公司存在財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)、報(bào)銷不規(guī)范，部分財(cái)務(wù)報(bào)銷無(wú)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字確認(rèn)，多筆大額提現(xiàn)無(wú)具體事由，個(gè)別離職人員仍在公司領(lǐng)取工資等情形”。由此可見(jiàn)，金瑞科技公司缺失會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

③“2017年度金瑞科技公司存于蘇州工商銀行的520萬(wàn)元資金在未告知公司的情況下被轉(zhuǎn)出”“呂尚簡(jiǎn)作為公司實(shí)際控制人、董事長(zhǎng)以及財(cái)務(wù)總監(jiān)，直接控制公司蘇州工商銀行賬戶”“公司存在財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)、報(bào)銷不規(guī)范，部分財(cái)務(wù)報(bào)銷無(wú)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字確認(rèn)，多筆大額提現(xiàn)無(wú)具體事由，個(gè)別離職人員仍在公司領(lǐng)取工資等情形”。由此可見(jiàn)，金瑞科技公司缺失授權(quán)審批控制。

④“2017年度金瑞科技公司存于蘇州工商銀行的520萬(wàn)元資金在未告知公司的情況下被轉(zhuǎn)出”。由此可見(jiàn)，金瑞科技公司缺失財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。

選自田明老師的《習(xí)題強(qiáng)化班》

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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