《公司風(fēng)險(xiǎn)與戰(zhàn)略》那門課，把企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)具體化，分門別類劃為十一項(xiàng)，什么政治風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，亦或企業(yè)自身的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)，聽(tīng)名字就能猜得八九不離十，至少不會(huì)給我們帶來(lái)太大的理解障礙。

但《審計(jì)》一說(shuō)到風(fēng)險(xiǎn)，往往張口閉口之間，快把耳朵聽(tīng)出繭子的都是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、特別風(fēng)險(xiǎn)，等等，這些風(fēng)險(xiǎn)，單看名字往往不知其意，面對(duì)它們，分分鐘產(chǎn)生一種雙兔傍地走安能辨我是雄雌的無(wú)力感。

而且，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)考試，年年最后一道大綜合，哪一次不是識(shí)別-評(píng)估-應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的三部曲?

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前奏，我們要沿著識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)-評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)-應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)這條脈絡(luò)走下去，那么在識(shí)別之前，我們至少要先對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)認(rèn)識(shí)上的區(qū)分。

●Part 1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的官方描述在第1章第5節(jié)，往通俗里說(shuō)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是跟你沒(méi)關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)，是被審計(jì)單位審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的比較大的錯(cuò)報(bào)，而且這些錯(cuò)報(bào)的影響力、覆蓋范圍未知，因此，構(gòu)成“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)依托于報(bào)表，具體分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。好比是一幢房子，遠(yuǎn)看搖搖欲墜，風(fēng)一吹滿地落瓦，這種不用靠近，遠(yuǎn)看就能得出危險(xiǎn)結(jié)論的事情，就是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);而比如水電燈門窗之類，需要你走進(jìn)去擰擰開(kāi)關(guān)動(dòng)動(dòng)手才能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，則是我們認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)視其影響范圍，會(huì)影響到意見(jiàn)類型。有些錯(cuò)報(bào)雖然重大，但不廣泛，比如存貨已毀損卻沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，這種只影響到財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別科目的超過(guò)重要性的錯(cuò)報(bào)，有可能出具的是保留意見(jiàn);如果有的錯(cuò)報(bào)重大且又具有廣泛性，比如舞弊、管理層凌駕于控制、沒(méi)有將重要組中部分納入合并報(bào)表這類，大方向都跑偏了的錯(cuò)報(bào)，對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)猶如烏云罩頂，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能出具的是否定意見(jiàn)了。

●Part 2 檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)失誤息息相關(guān)，檢查風(fēng)險(xiǎn)可以人為降低。如果因?yàn)榧夹g(shù)失誤、職業(yè)判斷不當(dāng)?shù)?，?shí)施了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，導(dǎo)致被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)拔地而起，直接讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)竄出可接受的天際。得，運(yùn)氣不好項(xiàng)目直接報(bào)廢，運(yùn)氣好的話，這個(gè)項(xiàng)目還有返工的余地。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型里，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)，這三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，唯一可控制、可降低的就是檢查風(fēng)險(xiǎn)了。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)過(guò)與被審計(jì)單位溝通了解，預(yù)先設(shè)定一個(gè)雙方都可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，畢竟，并不是每一位委托人都知道，僅僅通過(guò)一場(chǎng)審計(jì)，是不可能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所有問(wèn)題、所有風(fēng)險(xiǎn)、所有經(jīng)營(yíng)癥結(jié)之所在的。而預(yù)先設(shè)定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是審計(jì)業(yè)務(wù)中的三方關(guān)系人就理解和訴求的差異達(dá)成共識(shí)。

轉(zhuǎn)回頭來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的，上文中也介紹了，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位審計(jì)前就存在的風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，我們只能對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。