謎一般的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,到底何時(shí)該轉(zhuǎn)何時(shí)不轉(zhuǎn)呢?




今天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師活學(xué)活用我們一起來(lái)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。平常在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)里,比較常見(jiàn)的一種進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情形是,企業(yè)外購(gòu)了一些貨物,原本可能是用來(lái)加工再出售,或者,商業(yè)企業(yè)采購(gòu)后直接賣出,這些買入的材料或庫(kù)存商品,后來(lái)可能改變用途,比如大老板一高興,直接把東西拿出來(lái)給大家發(fā)福利了。
這種情況,按照稅法的規(guī)定,是需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的。
有次去一家商超類的公司審計(jì),中午吃飯跟對(duì)方財(cái)務(wù)聊嗨了,從正經(jīng)的工作溝通聊到各種辦公室八卦,諸如某某某妹紙的臉整了呀/你沒(méi)看出來(lái)嘛/那下午見(jiàn)了我給你指指看啊,哎呦你們所昨天來(lái)的那個(gè)小伙子好帥啊/我們出納還是單身/他有沒(méi)有對(duì)象啊……后來(lái),會(huì)計(jì)大姐眉飛色舞、義憤填膺得吐槽起摳門老板,中秋節(jié)仗著月餅貴半塊月餅沒(méi)舍得發(fā),從倉(cāng)庫(kù)扒拉出來(lái)幾十箱快過(guò)期的葡萄酒發(fā)給大家當(dāng)福利,我當(dāng)時(shí)聽到這,腦子一抽順嘴問(wèn)她,那你們有沒(méi)有做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出?
然后,是一陣尷尬的沉默。
后來(lái),那幾天的飯,我們都吃得……格外安靜。
非財(cái)務(wù)人員,這個(gè)時(shí)候可能就要問(wèn)了,什么是進(jìn)項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出又是什么意思。
進(jìn)項(xiàng)稅這個(gè)詞,是專適用于一般納稅人的。由于我國(guó)的增值稅實(shí)行的是抵扣制,一般納稅人購(gòu)入的、用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貨物、勞務(wù)或服務(wù),只要獲取的是銷售方開具的是專用發(fā)票,買入方都可以憑借增值稅專用發(fā)票上的稅額,抵扣自己銷售收入形成的應(yīng)納稅款。
增值稅暫行條例中,對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,未做與收入有關(guān)的配比要求。所以實(shí)務(wù)里經(jīng)常是,企業(yè)購(gòu)進(jìn)大批原材料,進(jìn)項(xiàng)稅在材料入庫(kù)時(shí)已經(jīng)抵扣了當(dāng)月因銷售收入產(chǎn)生的應(yīng)交增值稅。后來(lái)過(guò)了幾個(gè)月,材料發(fā)生丟失或毀損,企業(yè)覺(jué)得東西反正都是自家的,直接記個(gè)營(yíng)業(yè)外支出做個(gè)損失就可以,財(cái)務(wù)有時(shí)候會(huì)揣著明白裝糊涂,一股腦兒計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出就支出吧,進(jìn)項(xiàng)稅一轉(zhuǎn)出還得多交稅,抱著僥幸心理,先撂到那兒,等稅務(wù)稽查了再說(shuō)。
這個(gè)時(shí)候,會(huì)計(jì)和審計(jì)各有立場(chǎng)。
會(huì)計(jì)食人之祿,忠人之命;審計(jì)遵循的是客觀、公正、獨(dú)立性。
進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出,如果企業(yè)的留抵稅額比較大,即便未轉(zhuǎn)出也沒(méi)有影響當(dāng)期應(yīng)納稅額的話,這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出,構(gòu)不上違法,最多算不合規(guī),財(cái)務(wù)人員也會(huì)有各種托詞解釋只是轉(zhuǎn)出滯后;而如果企業(yè)的銷項(xiàng)稅本來(lái)就比較大,進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出,相當(dāng)于少交了這部分的稅,根據(jù)增值稅暫行條例中的相關(guān)規(guī)定,一般納稅人不報(bào)、少報(bào)銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額,使其不繳或少繳應(yīng)納增值稅額,均構(gòu)成偷稅。
所以在審計(jì)時(shí),需要自行判斷被審計(jì)單位的進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出,什么時(shí)候進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣,什么時(shí)候該轉(zhuǎn)出,如果存在未轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅,一般先跟對(duì)方溝通,建議更正錯(cuò)報(bào)。
好在實(shí)務(wù)里需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)其實(shí)并不多。應(yīng)試角度,CPA的稅法考試最容易在計(jì)算題里,把需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和不用轉(zhuǎn)出的事項(xiàng)摁一起,出題老師帶著慈祥的微笑,隔著試卷看你在轉(zhuǎn)與不轉(zhuǎn)之間苦苦掙扎。
歷年真題里經(jīng)常見(jiàn)到,企業(yè)購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品,后來(lái)又因管理不善,霉變毀損,這種屬于人禍類的損失,即是稅法里所說(shuō)的“非正常損失”,是需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的。需要注意的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)入時(shí)是收購(gòu)企業(yè)按買價(jià)給農(nóng)戶開具收購(gòu)發(fā)票的,企業(yè)可以自行按收購(gòu)發(fā)票上的金額乘以適用稅率,計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。這是增值稅里唯一一處自開發(fā)票憑票抵稅的事項(xiàng),比較特殊,所以相當(dāng)愛(ài)考。農(nóng)產(chǎn)品在做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí),要先按農(nóng)產(chǎn)品的賬面成本,除以(1-適用稅率),恢復(fù)成購(gòu)進(jìn)時(shí)的買價(jià),再乘以適用稅率,才是你需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅稅額。
另外一處容易混淆的是增值稅視同銷售。
視同銷售是稅會(huì)差異,會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入的事項(xiàng),稅法上要求確認(rèn),確認(rèn)的目的即為征收稅款,堵塞漏洞。既然視同銷售的目的,即為計(jì)征銷項(xiàng)稅,那么與之相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅,當(dāng)然可以抵扣。
但,外購(gòu)貨物這個(gè)時(shí)候總愛(ài)出來(lái)湊熱鬧。
增值稅視同銷售規(guī)定:自產(chǎn)、委托加工貨物用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)構(gòu)成視同銷售。外購(gòu)貨物用于用于以上三項(xiàng),則不構(gòu)成視同銷售,要把已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理。
原因是,外購(gòu)的貨物假如按視同銷售處理,那計(jì)稅基礎(chǔ)可以按照購(gòu)進(jìn)價(jià)格,購(gòu)進(jìn)價(jià)格和銷售價(jià)格相等,即進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相等,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是零。為了簡(jiǎn)化處理,直接做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,企業(yè)即是購(gòu)進(jìn)貨物這條增值稅鏈條上最后一環(huán)的承擔(dān)者;而自產(chǎn)的和委托加工的貨物,因?yàn)橹虚g有人工、輔料等成本的加入,因此無(wú)論自用或饋贈(zèng)等,出于均衡稅負(fù)的目的都需要統(tǒng)一做銷售處理。
一言以蔽之,就是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出和視同銷售不共存,二者有你沒(méi)我。
最后,怒甩總結(jié):
謎一般的進(jìn)項(xiàng)稅,常見(jiàn)的五轉(zhuǎn)五不轉(zhuǎn),如下所見(jiàn)!
需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的事項(xiàng) | 無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的事項(xiàng) | |
1 | 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目 | 一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模,存貨的進(jìn)項(xiàng)稅不用轉(zhuǎn)出,留底稅額也不予以退稅 |
2 | 外購(gòu)貨物或勞務(wù)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) | 正常采購(gòu)路途中損耗、生產(chǎn)加工過(guò)程的報(bào)廢,不用做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 |
3 | 管理不善導(dǎo)致毀損的庫(kù)存材料或庫(kù)存商品 | 自然災(zāi)害導(dǎo)致毀損的庫(kù)存材料或庫(kù)存商品 |
4 | 管理不善導(dǎo)致毀損的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù) | 進(jìn)口商品,境外供應(yīng)商退還、返還的資金,對(duì)應(yīng)的貨物不用做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 |
5 | 需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的事項(xiàng),所涉及貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,發(fā)票上所載明的增值稅稅額 | 增值稅視同銷售,進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣,無(wú)需轉(zhuǎn)出 |
注會(huì)考試臨近,大家一定要做好最后沖刺,從容應(yīng)對(duì)考試,注會(huì)成績(jī)查詢時(shí)間在12月左右,屆時(shí)關(guān)注東奧即可,我們會(huì)及時(shí)發(fā)布最新信息。
文/東奧撰稿人余容
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