今天的注冊(cè)會(huì)計(jì)師活學(xué)活用我們一起來(lái)關(guān)注平銷(xiāo)返利增值稅如何處理。

一、什么是平銷(xiāo)返利

平銷(xiāo)返利是生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)以進(jìn)貨成本或者低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)企業(yè)再通過(guò)返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。

較為常見(jiàn)的平銷(xiāo)返利模式例如：甲生產(chǎn)企業(yè)將A產(chǎn)品以100元每件的價(jià)格銷(xiāo)售給乙商貿(mào)公司，并在合同中約定乙公司同樣按照100元的價(jià)格銷(xiāo)售給第三方。同時(shí)，甲生產(chǎn)企業(yè)再把售價(jià)的10%作為補(bǔ)貼返還給乙商貿(mào)公司。

在這種商業(yè)模式中，商業(yè)企業(yè)不能賺取正常的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，因此只能通過(guò)獲取生產(chǎn)企業(yè)的返利來(lái)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。在平銷(xiāo)活動(dòng)中，生產(chǎn)企業(yè)往往通過(guò)以下幾種方式來(lái)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

1、生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返點(diǎn)即返還資金的方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，例如生產(chǎn)企業(yè)直接向商業(yè)企業(yè)返還利潤(rùn)或向商業(yè)企業(yè)進(jìn)行投資。

2、生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)贈(zèng)送實(shí)物產(chǎn)品來(lái)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失，商業(yè)企業(yè)再把這些實(shí)物產(chǎn)品銷(xiāo)售掉來(lái)賺取利潤(rùn)。

不難發(fā)現(xiàn)，平銷(xiāo)返利多半發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但也有可能發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間。

二、平銷(xiāo)返利如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

平銷(xiāo)返利不同于一般的銷(xiāo)售模式，這種行為容易造成偷漏稅情況，造成地區(qū)間增值稅收入的不正常流轉(zhuǎn)，不利于保障國(guó)家財(cái)政收入。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)當(dāng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率)* 所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率

還應(yīng)注意，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)售方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷(xiāo)貨方可按《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

那么，平銷(xiāo)返利行為其實(shí)本質(zhì)上屬于銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)恼劭坌再|(zhì)。因此，平銷(xiāo)返利是可以開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。一般來(lái)說(shuō)實(shí)務(wù)中存在兩種方法來(lái)處理平銷(xiāo)返利情況：

(1)由供貨方開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，供貨方可以沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，商業(yè)企業(yè)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)按照慣例收款方應(yīng)該向付款方開(kāi)具發(fā)票，畢竟商業(yè)企業(yè)向供貨方收取了返還收入，所以也可以由商業(yè)企業(yè)可以開(kāi)具普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，供貨方不得沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

三、總結(jié)

對(duì)于購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，不管怎樣，都要按照平銷(xiāo)返利的有關(guān)規(guī)定，沖減當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于銷(xiāo)售方來(lái)說(shuō)，如果開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要沖減增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，類(lèi)似于銷(xiāo)售折讓。如果是商業(yè)企業(yè)開(kāi)具了普通發(fā)票，那么供貨企業(yè)是不得沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

好了，說(shuō)了這么多，你明白平銷(xiāo)返利增值稅如何進(jìn)行處理了嗎？專(zhuān)業(yè)階段的注會(huì)準(zhǔn)考證打印將于9月開(kāi)始，大家牢記時(shí)間及時(shí)打印。

文/東奧撰稿人：fayef