一、近5年考情分析

自產(chǎn)自用應納消費稅的計算在注冊會計師稅法考試大綱中要求為掌握層次，屬于最高級別，需要引起大家的高度重視。近5年的考試情況也印證了這一特點----除了2015年沒有直接考查該考點之外，其余年份均對該考點進行了直接考查。單項選擇題、多項選擇題，計算問答題均有涉及，分值一般在1-3分之間。此外，該考點的題型以主觀性的計算性試題為主，即使在選擇題部分主觀化程度也很高。不過，值得廣大考生欣慰的是，該考點雖然考試頻率很高，但考題難度只有中等水平，屬于“高頻率，中分值，中難度”的友好考點。因此，大家在復習備考時，對該考點要給予充分關(guān)注，避免不必要的失分。下表為近5年該考點的考題分布情況：

近5年考題分布表

二、近5年考點講解

1. 如何判斷自產(chǎn)自用應稅消費品是否征收消費稅

關(guān)鍵點：看用途

具體分析：只有用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品這一種情況是不征收消費稅的，其余所有情況均要征收消費稅?？荚囍型鶗ㄟ^如下方式設(shè)置干擾項：①同一種產(chǎn)品中，不同批次用途不一樣。這種情況下，一定要注意題干表述，只有“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”的情況，才不征收消費稅，其他情況均要征收。不僅要熟記原文，還要關(guān)注教材上的具體舉例以及消費稅的征稅范圍，最終做出準確判斷。②用于其他方面中較為冷門的用途與連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品相混合，設(shè)置干擾項。對

于其他用途中的“集資、廣告、樣品、用于非生產(chǎn)機構(gòu)”，最容易與連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品相混淆?？忌陂喿x教材時，一定要注意教材中提到的其他方面用途的具體舉例。

理解秘籍：集資、廣告、樣品、用于非生產(chǎn)機構(gòu)等情況看起來貌似沒有收入，如果不征收消費稅的話，那么很多聰明的企業(yè)就會利用這一彈性空間大量逃避消費稅稅款，而且這些方面的用量可大可小，隨意調(diào)節(jié)的范圍很寬松，這樣的話國家去哪征收消費稅呢?之所以用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時不征收消費稅，是因為并沒有跑出消費稅這個大圈。只是征收稅款的時間和順序有前后差別，稅款最終是不會流失的。

學習建議：首先要認真閱讀教材，熟記原文和教材中的具體舉例。其次，學完該部分內(nèi)容后，要適當復習一下前面的消費稅稅目、計稅依據(jù)等基礎(chǔ)知識，更好的掌握該內(nèi)容。

2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

關(guān)鍵點：①價格 ②數(shù)量

具體分析：對于價格而言，如果出現(xiàn)當月同類消費品各期銷售價格高低不同的情況時，需要按照銷售數(shù)量進行加權(quán)平均計算出計稅價格?，F(xiàn)階段考題基本就在這個難度，組成計稅價格的問題暫時還沒有涉及到，但考生不能忽略。組成計稅價格一旦考查，至少可以出一道6分的計算問答題，相關(guān)的公式還需要適當記憶，防止出現(xiàn)冷門考點時措手不及。對于數(shù)量問題，需要大家回顧消費稅計稅依據(jù)中有關(guān)應稅消費品的銷售數(shù)量確定的內(nèi)容，準確記憶各種情況下的銷售數(shù)量的確定原理，真正掌握該考點。

理解秘籍：之所以對價格進行加權(quán)平均計算，很大程度上還是為了從源頭上防止企業(yè)偷漏稅行為。試想一下，如果不同批次的消費稅價格不進行加權(quán)平均，那么很多企業(yè)可以通過關(guān)聯(lián)交易把正常價格的應稅消費品數(shù)量大大降低，低價格的應稅消費品的數(shù)量大大提高，實現(xiàn)總體稅負最終降低的目的。如果所有企業(yè)都這么做的話，消費稅稅源估計就難以保證了。后面的組成計稅價格公式也是為了防止企業(yè)偷漏稅性為。從這個角度思考的話，更易理解。

學習建議：考生在學習該內(nèi)容時，要關(guān)注計算性試題中的題干表述、情景設(shè)置以及陷阱特點，需要將試題與理論表述相結(jié)合，深入理解該內(nèi)容。

下面以一道自編計算分析題對上述兩個考點進行展示：

例(自編題)：2017年12月，A公司生產(chǎn)高檔化妝品100件，當月A公司發(fā)生如下交易事項：

(1)12月15日，將其中20件高檔化妝品用于廣告宣傳，進行市場開發(fā)。當日，該批高檔化妝品的市場銷售價格為20000元。

(2)12月20日，將其中10件高檔化妝品用于贈送老顧客。當日，該批化妝品的市場銷售價格為16000元。

(3)12月25日，A公司決定將剩余的70件高檔化妝品用于公司圣誕節(jié)活動獎品。由于圣誕節(jié)期間，化妝品市場競爭激烈，市場價格缺乏公允性，公司決定參考上述兩次活動時的市場價格計算消費稅。

要求：請分別計算出事項(1)(2)(3)的消費稅稅額。(消費稅稅率為15%)

解析：(1)請關(guān)注用途→將其中20件高檔化妝品用于廣告宣傳屬于其他用途中的“廣告”，需要繳納消費稅。消費稅稅額為20000*15%=3000元。

(2)請關(guān)注用途→將其中10件高檔化妝品用于贈送老顧客屬于其他用途中的“饋贈”，需要繳納消費稅。消費稅稅額為16000*15%=2400元。

(3)請關(guān)注用途和價格→將剩余的70件高檔化妝品用于公司圣誕節(jié)活動獎品其他用途中的“職工福利”，需要繳納消費稅。此外，由于當日無法取得化妝品的公允銷售價格，該批化妝品的計稅價格需要按照上述兩個批次的加權(quán)平均價格計算消費稅。事項(1)(2)的平均銷售價格為：(20000+16000)/(20+10)=1200元，消費稅稅額為1200*70*15%=12600元。

三、其他潛在考查內(nèi)容與考查方式

四、復習策略

自產(chǎn)自用應稅消費品應納消費稅的計算在本章中具有重要地位，考頻高，難度中等，但得分并不是很難，各位考生務必要重視該考點的學習。首先，要把歷年真題中的計算性試題掌握熟練，把握命題規(guī)律;其次，要與本章中的計稅依據(jù)、稅目等基礎(chǔ)性考點進行結(jié)合學習，前后對照，加深理解;最后，在本章學習時，需要做一定量的計算分析題，總結(jié)出考題中設(shè)置的陷阱，歸納出相關(guān)的應對策略，全面提升解題能力，為后面的關(guān)稅、確保相應分值真正入賬。預祝大家輕松過關(guān)。

文/東奧撰稿人David