注會稅法考點(diǎn)解讀：直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 15:17:25

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一、近5年考情分析

直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算在近5年的注冊會計(jì)師考試中幾乎年年出現(xiàn)，屬于高頻率考點(diǎn)。而且基本以計(jì)算分析題和綜合題形式出現(xiàn)，有一定的難度和綜合性，特別在綜合題時(shí)，如果結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行考查，難度和綜合性就會明顯提升。本考點(diǎn)的分值通常為2-5分，屬于“高頻率、高難度、高分值”的三高考點(diǎn)?？忌趯W(xué)習(xí)該部分內(nèi)容時(shí)，首先要熟記消費(fèi)稅的稅目，區(qū)分出哪些商品征收消費(fèi)稅，哪些商品不征收消費(fèi)稅。其次，要熟記從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的商品范圍。最后，掌握從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征的消費(fèi)稅計(jì)算方法，從而真正掌握本考點(diǎn)的精髓。下表是本考點(diǎn)近5年的考題分布情況：

注冊會計(jì)師

近5年考題分布表

年份	題型	具體消費(fèi)品	分值	計(jì)算方法
2017	無	無	0	無
2016	計(jì)算分析題	葡萄酒；酒精	2	從價(jià)定率
2015	計(jì)算分析題	實(shí)木地板	1	從價(jià)定率
2014	多項(xiàng)選擇題，計(jì)算分析題，綜合題	游艇，啤酒，糧食白酒和薯類白酒	5.5	從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)征
2013	單項(xiàng)選擇題、綜合題	卷煙、汽油	3	復(fù)合計(jì)征、從量定額

二、考點(diǎn)精析

1.三種計(jì)算方法各自的適用范圍

記憶口訣：除了定額和復(fù)合，其余都是看價(jià)格。

口訣分析：三種計(jì)算方法中，復(fù)合計(jì)征的范圍最小，從量定額范圍也很有限，剩下都是采用從價(jià)定率方法計(jì)算。因此，除了定額和復(fù)合，其他情況都要根據(jù)價(jià)格進(jìn)行計(jì)算消費(fèi)稅。

具體內(nèi)容：①復(fù)合計(jì)征→卷煙、白酒;②從量定額→黃酒、啤酒、成品油

學(xué)習(xí)建議：在遇到計(jì)算分析題時(shí)，首先要分清題干中的應(yīng)稅消費(fèi)品適用于哪一種計(jì)算方法。如果適用從價(jià)定率，直接找價(jià)格，不要看數(shù)量;適用從量定額時(shí)，直接找數(shù)量，不要看價(jià)格;適用復(fù)合計(jì)征時(shí)，數(shù)量價(jià)格一起找。

2.常見的干擾項(xiàng)分析

①將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行混合，設(shè)置干擾項(xiàng)。由于近些年消費(fèi)稅變化幅度較大，有些應(yīng)稅消費(fèi)品現(xiàn)在已經(jīng)被刪除，比如輪胎和酒精，有些非應(yīng)稅消費(fèi)品現(xiàn)在已轉(zhuǎn)化為應(yīng)稅消費(fèi)品，比如電池和涂料。在這種情況下，試題往往會再次挖下陷阱，最明顯的是2016年計(jì)算題。當(dāng)年第一問要求計(jì)算酒精的消費(fèi)稅，并且給出了稅率和銷售價(jià)格而酒精早已不是應(yīng)稅消費(fèi)品了，直接可以得出答案是0。但是，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分出酒精屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品，很可能就直接按照從價(jià)定率計(jì)算消費(fèi)稅，導(dǎo)致“賠了夫人又折兵”。

②對于同一大類的應(yīng)稅消費(fèi)品中，存在適用不同計(jì)稅方法時(shí)，設(shè)置陷阱，提高難度。這種情況通常在酒類消費(fèi)品較為常見，只有酒類消費(fèi)品能夠同時(shí)適用三種計(jì)算方法。因此，對于酒類消費(fèi)品，一定要準(zhǔn)確區(qū)分----白酒適用于復(fù)合計(jì)征，黃酒和啤酒適用于從量定額，葡萄酒、保健酒等等其他酒一律適用于從價(jià)定率。在遇到計(jì)算分析題和綜合題中牽涉到酒類消費(fèi)品的時(shí)候，一定要睜大眼睛看清到底是哪種酒，避免不必要的失分。下面以2016年計(jì)算分析題為例，展示一下上述兩種干擾項(xiàng)在考題中的真實(shí)面目。

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