注會(huì)稅法考點(diǎn)解讀：應(yīng)稅委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 15:56:27

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3.組成計(jì)稅價(jià)格確定與應(yīng)納稅額的計(jì)算

關(guān)鍵點(diǎn)：同類消費(fèi)品價(jià)格;計(jì)稅依據(jù);加工費(fèi)的范圍

具體分析：組成計(jì)稅價(jià)格能否正確確定，直接關(guān)系到消費(fèi)稅計(jì)算。在確定組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，首先要看是否有同類消費(fèi)品的價(jià)格。只要有同類消費(fèi)品價(jià)格，直接運(yùn)用，不再使用組價(jià)公式進(jìn)行計(jì)算;若沒有同類消費(fèi)品的價(jià)格，才考慮利用組價(jià)公式進(jìn)行計(jì)算。其次，要注意應(yīng)稅消費(fèi)品屬于從價(jià)定率還是復(fù)合計(jì)稅。若為復(fù)合計(jì)稅的消費(fèi)品，在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，一定不能忘記把定額消費(fèi)稅計(jì)算到分子當(dāng)中，否則消費(fèi)稅數(shù)額會(huì)變少。在計(jì)算最終消費(fèi)稅的時(shí)候，也不能把定額消費(fèi)稅的部分忘記計(jì)算。最后，要注意“加工費(fèi)”的范圍。加工費(fèi)不僅僅是受托方收取的加工費(fèi)，代墊的輔助材料費(fèi)用也要包括在內(nèi)，但不包含增值稅，不能出現(xiàn)遺漏與重復(fù)。

理解秘籍：消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此，定額的消費(fèi)稅在計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格的時(shí)候要作為分子，分母要把稅率減去進(jìn)行還原。增值稅屬于價(jià)外稅，因此，在計(jì)算加工費(fèi)的時(shí)候，不包含增值稅。

學(xué)習(xí)建議：組成計(jì)稅價(jià)格公式務(wù)必要熟記，而且對(duì)于分子分母中每個(gè)項(xiàng)目的具體內(nèi)容也要熟記。本部分很容易出現(xiàn)章節(jié)內(nèi)計(jì)算分析題，考生在學(xué)習(xí)時(shí)，需要練習(xí)一定量的主觀題以加深對(duì)該部分內(nèi)容的理解深度與掌握程度。

三、其他潛在考查內(nèi)容與考查方式

考點(diǎn)內(nèi)容	考查方式	記憶口訣
受托方未按規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅的法律責(zé)任	單項(xiàng)選擇題	罰款標(biāo)準(zhǔn)“503”
加工費(fèi)的范圍	多項(xiàng)選擇題	所有費(fèi)用都要算，增值稅額是例外

注：“503”是指罰款數(shù)額為應(yīng)納稅款50%-3倍之間。

四、復(fù)習(xí)策略

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算在本章中具有重要地位，考頻高，難度中等，易于結(jié)合其他考點(diǎn)命題，各位考生務(wù)必要重視該考點(diǎn)的學(xué)習(xí)。首先，要把歷年真題中的計(jì)算性試題掌握熟練，把握命題規(guī)律;其次，要與第二章的增值稅內(nèi)容和本章消費(fèi)稅其他內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合學(xué)習(xí)，理清考點(diǎn)之間的勾稽關(guān)系，防止出現(xiàn)綜合性計(jì)算題;最后，在本章學(xué)習(xí)時(shí)，需要做一定量的計(jì)算分析題與綜合題，全面提升解題能力，為后面的關(guān)稅、企業(yè)所得稅等稅種的學(xué)習(xí)打下良好基礎(chǔ)。預(yù)祝大家輕松過關(guān)。請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注注會(huì)考點(diǎn)解讀。

文/東奧撰稿人David

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