注會稅法考點(diǎn)解讀：稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-04-26 14:29:16

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　　一、近5年考情分析

　　稅務(wù)行政復(fù)議與是稅務(wù)行政訴訟在近5年的注冊會計師真題中，均以單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題形式出現(xiàn)，分值一般在1-2分之間，考試頻率為中等偏上，大部分年份都會有考題涉及，個別年份可能會被遺忘，難度不大，基本都是教材原文的直接考查，很少涉及案例分析性的靈活試題考查。但需要考生注意的是，該部分考查內(nèi)容歷年重復(fù)率并不是太高，大多數(shù)年份涉及的考查內(nèi)容均不一樣，且容易出現(xiàn)冷門考點(diǎn)。因此，每位考生在復(fù)習(xí)該部分內(nèi)容時，需要認(rèn)真學(xué)習(xí)，在掌握歷年已考查過的內(nèi)容基礎(chǔ)上，還要掌握一些潛在的冷門考點(diǎn)，以確保本章分值順利進(jìn)賬。表1和表2是近5年稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟考題分布情況：

　　表1：稅務(wù)行政復(fù)議近5年考題分布表

年份	題型	分值	具體知識點(diǎn)
2017	單項(xiàng)選擇題	1	征稅行為的行政復(fù)議
2016	多項(xiàng)選擇題	1.5	稅務(wù)行政復(fù)議管轄
2015	單項(xiàng)選擇題	1	征稅行為以外的行政復(fù)議
2014	無	0	無
2013	單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題	2.5	行政復(fù)議的終止情形；稅務(wù)行政復(fù)議的調(diào)解要求

　　表2：稅務(wù)行政訴訟近5年考題分布表

年份	題型	分值	具體知識點(diǎn)
2017	單項(xiàng)選擇題	1	征稅行為的行政復(fù)議
2016	多項(xiàng)選擇題	1.5	稅務(wù)行政復(fù)議管轄
2015	單項(xiàng)選擇題	1	征稅行為以外的行政復(fù)議
2014	無	0	無
2013	單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題	2.5	行政復(fù)議的終止情形；稅務(wù)行政復(fù)議的調(diào)解要求

　　二、主要考點(diǎn)講解

　　1.征稅行為與征稅行為以外的其他行為的區(qū)分

　　區(qū)分原則：征稅行為=稅法要素中除了“罰則”和“附則”+加收滯納金。

　　關(guān)鍵點(diǎn)：本考點(diǎn)容易將征稅行為與其他行為進(jìn)行混合考查，設(shè)置迷惑項(xiàng)。常見的干擾方式是將“加收滯納金”作為其他行為，將“罰款”、“稅收保全措施”、“強(qiáng)制執(zhí)行措施”作為征稅行為。

　　具體分析：納稅主體、征稅對象、適用稅率等等本身作為稅法要素的一部分，與稅收行為密不可分，當(dāng)然屬于征稅行為。其中，加收滯納金是一個特殊內(nèi)容，它屬于稅收強(qiáng)制措施的一種，也屬于征稅行為的一個具體體現(xiàn)，需要單獨(dú)予以記憶。對于罰款、稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施、發(fā)票管理行為等本身與征稅行為關(guān)聯(lián)度不高或者由征稅行為衍生而來的行為，應(yīng)當(dāng)歸屬于其他行為。例如：代開發(fā)票行為本身并不能直接歸屬于稅法要素中的某一個，更多的是服務(wù)于市場交易;罰款行為的產(chǎn)生前提是納稅人未按期申報繳納稅款且經(jīng)催報催繳后仍不申報繳納稅款，它是由具體的征稅行為衍生而來，因此，也不能算作征稅行為。

　　注意事項(xiàng)：對于征稅行為，必須先行政復(fù)議，再行政訴訟;對于其他行為，復(fù)議和訴訟沒有前后順序的限定。

　　2.稅務(wù)行政復(fù)議的管轄→1個總原則+4個特殊管轄

　　總原則：不服國稅局，直接找上級;不服地稅局，上級或同級政府二選一;不服總局，只能找總局。

　　具體分析：國地稅復(fù)議的區(qū)別主要在于管理體制的不同。國稅局屬于中央垂直領(lǐng)導(dǎo)，因此，在行政復(fù)議時，直接找上級國稅局即可。地稅局屬于雙重領(lǐng)導(dǎo)，在行政復(fù)議時，既可以找上級地稅局，也可以找同級人民政府。國家稅務(wù)總局由于是稅務(wù)系統(tǒng)里面的最高層管理機(jī)構(gòu)，因此，在對國家稅務(wù)總局進(jìn)行復(fù)議時，只能找總局本身。

　　特殊管轄：主要表現(xiàn)在計劃單列市國地稅局、稅務(wù)所與稽查局、共同行政行為、罰款與加處罰款等情況。

　　①對于計劃單列市的國稅局，直接看作是省級國家稅務(wù)局，對其復(fù)議時，直接找總局。對于計劃單列市的地稅局，仍然按照總原則進(jìn)行。

　　②對于稅務(wù)所和稽查局的復(fù)議，一定是所屬稅務(wù)局，不能選擇上一級稅務(wù)所或稽查局。稅務(wù)所和稽查局相當(dāng)于稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)與直屬機(jī)構(gòu)，本身不具有行政主體資格，不能直接向其上級提起行政復(fù)議。

　　③共同行政行為要關(guān)注是稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同行政行為還是與其他機(jī)關(guān)的混合共同行為。如果由兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的共同行政行為，直接找共同上級稅務(wù)機(jī)關(guān)即可;如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)共同作出的行政行為，由于牽涉到跨部門的問題，為了公平起見，只能找共同的上級行政機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)議。

　?、苤粚犹幜P款不服，性質(zhì)較為簡單，直接向作出行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行復(fù)議即可;對于罰款和加處罰款均不服的，性質(zhì)較為復(fù)雜，則需要向上一級的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請復(fù)議。

　　學(xué)習(xí)建議：稅務(wù)行政復(fù)議管轄的內(nèi)容較多，考題通常既會涉及總原則，也會涉及特殊管轄。因此，考生在學(xué)習(xí)時，先掌握總原則，再重點(diǎn)記憶4個特殊管轄情形，最終確保該考點(diǎn)充分掌握。

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