注會會計考點解讀：權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-05-11 13:24:47

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股份支付近年來無論是在注冊會計師專業(yè)階段還是綜合階段的考試中，考查頻率均較高：2016年在專業(yè)階段中以綜合題的形式(要求編制會計分錄)出現(xiàn)，2017年則以單項選擇題的形式出現(xiàn);在2015年和2016年的綜合階段考試中也都有所涉及。作為股份支付的兩種形式，以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理存在很多相似之處和不同之處。為了幫助考生朋友們區(qū)分，下面小編分別就這兩種形式的股份支付的會計處理進(jìn)行分析：

注冊會計師

一、怎么從題目中知道是現(xiàn)金結(jié)算還是權(quán)益結(jié)算?

現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，主要是現(xiàn)金股票增值權(quán)，題目中有時會直接說明授予職工現(xiàn)金股票增值權(quán)，有時則會提到“職工必須在公司連續(xù)服務(wù)*年，即可按當(dāng)時的股價增長幅度獲得現(xiàn)金”;權(quán)益結(jié)算的股份支付，主要包括股票期權(quán)和限制性股票，題目中會有類似“服務(wù)期滿時可以以每股*元(通常低于授予日市價)的價格購買*股公司股票”(股票期權(quán))或“每人以每股*元的價格購買了*股公司股票，滿足一定條件的情況下服務(wù)期滿即有權(quán)利擁有相關(guān)股票(限制性股票)”這樣的形式。

二、權(quán)益結(jié)算和現(xiàn)金結(jié)算在會計處理上存在哪些差異?

	權(quán)益結(jié)算的股份支付（以股票期權(quán)為例）	現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（以現(xiàn)金股票增值權(quán)為例）
授予日	對于立即可行權(quán)的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價值：借：管理費用等貸：資本公積——股本溢價除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。	對于立即可行權(quán)的股份支付，按照授予日權(quán)益工具的公允價值：借：管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬除了立即可行權(quán)的股份支付外，在授予日均不做會計處理。
等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日	不確認(rèn)權(quán)益工具后續(xù)公允價值變動，根據(jù)最新取得的可行權(quán)數(shù)量變動等后續(xù)信息作出最佳估計，以授予日權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)計量。累計確認(rèn)的成本費用=預(yù)計服務(wù)期滿后可行權(quán)股數(shù)授予日股票公允價值已過等待期/全部等待期當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用=累計確認(rèn)的成本費用-以前期間累計確認(rèn)成本費用借：管理費用等　　貸：資本公積——其他資本公積	以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量負(fù)債和成本費用。應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬期末余額=預(yù)計服務(wù)期滿后可行權(quán)股數(shù)當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表日股票公允價值已過等待期/全部等待期當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用=應(yīng)付職工薪酬期末余額-應(yīng)付職工薪酬期初余額+當(dāng)期支付的職工薪酬借：管理費用等　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
可行權(quán)日之后	不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。	以每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值為基礎(chǔ)重新計量負(fù)債，但是不再確認(rèn)成本費用，而是計入公允價值變動損益。計算公式與等待期相同。借：公允價值變動損益　　貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
行權(quán)日	“資本公積——股本溢價”金額=公司實際收到的認(rèn)股款+等待期累計確認(rèn)的資本公積——其他資本公積- 實際行權(quán)的股份面值借：銀行存款　　資本公積——其他資本公積　　貸：股本　　　　資本公積——股本溢價	借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　　貸：銀行存款