注會審計考點解讀：與集團管理層和治理層的溝通

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-05-11 14:06:51

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雖然有時候，交談變得空洞，沉默卻像溝通，當客戶那么沉重，當朋友反而輕松，但作為CPA，在集團財務報表審計中，Auditor們仍要與集團管理層和治理層進行溝通。集團項目組應當按照審計準則的規(guī)定，確定識別出的哪些內部控制缺陷需要向集團治理層和集團管理層通報。

注冊會計師

一、集團項目組與管理層要溝通哪些內容呢?

集團項目組主要應該與管理層溝通內部控制缺陷還有舞弊情況：

(一)集團項目組識別出的集團層面、組成部分層面的內部控制缺陷，還有組成部分CPA提請集團項目組關注的內部控制缺陷。

(二)如集團項目組識別出舞弊，或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應及時向管理層通報。若有證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，要盡快提請比涉嫌舞弊嫌疑的人員更高級別的管理層予以關注。舞弊不容小覷，這是性質問題，即便是金額小，注冊會計師也應該提請適當級別的管理層予以關注，防微杜漸。

此外，對于組成部分財務報表產生重要影響但組成部分管理層尚未知悉的事項，基于上下級的管理關系，集團項目組應要求集團管理層告知組成部分管理層。如集團管理層拒絕向組成部分管理層通報，集團項目組應與集團治理層討論。如果這些對組成部分產生重要影響的重要事項仍未得到解決，集團項目組應考慮建議組成部分注冊會計師在該事項得到解決之前，是否不對組成部分財務報表出具審計報告。

二、集團項目組與治理層要溝通哪些內容呢?

按照審計準則的規(guī)定，集團項目組需要根據(jù)職業(yè)判斷確定與集團治理層責任相關的重大事項。在考慮與治理層溝通的事項時，集團項目組首先需要溝通一般事項，即CPA與財報審計的責任與CPA的獨立性、計劃的審計范圍和時間安排、審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題、值得關注的內控缺陷、補充事項等。此外，由于是集團報表審計，因此還要溝通一些特殊事項：

(1)對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型的概述;

(2)集團項目組計劃參與組成部分CPA工作的性質的概述;

(3)對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形;

(4)集團審計工作受到的限制;

(5)涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員的舞弊嫌疑。

其實大家不難發(fā)現(xiàn)，集團項目組與集團管理層的溝通主要聚焦于內部控制缺陷以及舞弊情況，而與集團治理層的溝通內容相對廣泛，包括但不限于組成部分相關的財務信息、審計受到的限制以及舞弊行為。

三、搭建與被審計單位的溝通之橋

其實，在審計中，少有注冊會計師是零溝通，而被審計單位是全交代的情況。更何況，與人溝通，最重要的是能聽出言外之意，盡管有的時候，可能沉默也能表達更多。但是，并不是只有討論才算溝通，而且溝通具有多種形式，書面形式也是溝通，比如說值得關注的內部控制缺陷、注冊會計師的獨立性都只能書面溝通，不能口頭通報，而且溝通是必要的審計程序，要形成審計工作底稿。因此，只有搭建與被審計單位的溝通之橋，及時、有效地進行溝通，才能獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)作為發(fā)表審計意見的基礎。還有更多CPA知識點解析，歡迎繼續(xù)關注。

文/東奧撰稿人：fayef

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