注會審計考點解讀:集團(tuán)項目組要對不同組成部分執(zhí)行哪些工作




集團(tuán)項目組在針對其評估的風(fēng)險采取應(yīng)對措施時,能否由于不在組成部分CPA之位,所以不謀其政呢?那肯定是不行的,畢竟欲戴王冠,必承其重。也就是說,集團(tuán)項目組應(yīng)該知其所能,其所能者,需盡善盡美。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的工作的類型,不可無關(guān)風(fēng)月,不問朝夕。只有這樣,集團(tuán)審計方可撥云見日,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),作為形成集團(tuán)審計意見的基礎(chǔ)。
一、 對組成部分執(zhí)行工作
組成部分類型 | 程序 | ||
重要組成部分 | 財務(wù)重大性 | 由集團(tuán)項目組或組成部分CPA運用該組成部分重要性對該組成部分實施審計 | |
特別 風(fēng)險 | 執(zhí)行下列一項或多項工作: 1.使用組成部分重要性實施審計; 2.針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計; 3.針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。 | ||
非重要組成部分 | 集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實施分析程序。 |
通過上表,大家可以發(fā)現(xiàn)組成部分可能基于特別風(fēng)險而重要,也可能由于財務(wù)重大性而重要?;谔貏e風(fēng)險,對組成部分執(zhí)行的工作有三種審計程序可供選擇,包括使用組成部分重要性實施審計、對賬戶余額及交易事項實施審計、對特別風(fēng)險實施特定審計程序。而對于財務(wù)重大性僅能運用該組成部分重要性對該組成部分實施審計。
需注意的是,集團(tuán)層面的分析程序是針對非重要的組成部分來說的,此時,集團(tuán)項目組就無需了解組成部分注冊會計師,也無需為組成部分財務(wù)報表確定重要性水平,進(jìn)而也無需參與組成部分注冊會計師的工作。
二、已執(zhí)行工作不能提供充分、適當(dāng)審計證據(jù)怎么辦?
話說矬子里面拔將軍,那不妨選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行下列一項或多項工作:
(一)使用該組成部分重要性對組成部分實施審計;
(二)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;
(三)使用組成部分重要性對組成部分實施審閱;
(四)實施特定的程序。
認(rèn)真看過上述四個程序后,不難發(fā)現(xiàn),對于不重要的組成部分,注冊會計師是可以來審閱的。但是,即便是審閱,也應(yīng)該確定組成部分的重要性。當(dāng)然,集團(tuán)項目組對組成部分的選擇通常實行定期輪換,畢竟還是要共沐陽光,雨露均沾。
三、如何參與組成部分注冊會計師的工作
(一)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序
組成部分CPA所了解的情況會影響集團(tuán)項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍,但不管怎樣,討論與復(fù)核都是必不可少的:
1.與組成部分CPA或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動;
2.與組成部分CPA討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性;
3.復(fù)核組成部分CPA對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。
(二)對于特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序
如果識別出導(dǎo)致集團(tuán)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險,集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。集團(tuán)項目組需要考慮組成部分的重要程度、識別出的導(dǎo)致集團(tuán)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險、以及集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解,來確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序。
白晝之光,豈知夜色之黑?對于集團(tuán)審計也是一樣,集團(tuán)項目組至少應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序,才能更好地應(yīng)對評估的風(fēng)險。參與的方式可能取決于集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解。通過與組成部分CPA或管理層進(jìn)行會談、參加其總結(jié)會議、復(fù)核組成部分CPA的總體審計策略與具體審計計劃及其工作底稿、實施風(fēng)險評估程序、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,來參與組成部分注冊會計師的工作。還有更多注會知識點解析,敬請期待。
文/東奧撰稿人:fayef
注冊會計師導(dǎo)航
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