注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀:橋歸橋 路歸路 ――說說資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)




注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試有六科,要說哪一科最難,恐怕眾說紛紜、各執(zhí)一詞,但要說哪一科內(nèi)容最多,相信會(huì)眾口一詞、一致通過:會(huì)計(jì);要說會(huì)計(jì)哪里最難,恐怕又各執(zhí)己見、互不相讓,但要說哪里最詭異,相信會(huì)異口同聲,同仇敵愾:所得稅。那今天咱們就來掰扯掰扯所得稅。
會(huì)計(jì),是企業(yè)的一項(xiàng)管理工作,有自己完善的法律和準(zhǔn)則,換句話說:會(huì)計(jì)有自己的一套游戲規(guī)則,已經(jīng)是明確了的,只要是從事會(huì)計(jì)工作,大家照著做就行了,這沒有爭議;稅法,是國家的一項(xiàng)強(qiáng)制工作,有著不容置疑的權(quán)威性和必須執(zhí)行的法定性。但當(dāng)會(huì)計(jì)遇上稅法怎么辦?秀才遇到兵嗎?當(dāng)然不是!一句話:橋歸橋,路歸路,即會(huì)計(jì)的交給會(huì)計(jì),稅法的交給稅法。
比如:在會(huì)計(jì)上,資產(chǎn)的確認(rèn)需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件:1.與該資源相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量;而在稅法上,資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是:指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的總金額。從這里我們就可以明顯的感覺到會(huì)計(jì)與稅法的差異:一個(gè)感性、一個(gè)理性。感性的會(huì)計(jì)是溫和的,可以商量,而理性的稅法則是強(qiáng)硬的,不可以商量,是什么就是什么,要拿出依據(jù)來,而這個(gè)依據(jù)就是稅法本身。
下面咱們拆分一下資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):“企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中”,是指將資產(chǎn)在因使用而消耗的全過程中采用倒算的方法來確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ),“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”,是指在消耗的過程中所采用的依據(jù)只有一個(gè)――那就是稅法。行文到此,相信大家已經(jīng)明白了:資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),就是依稅法確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值。
舉個(gè)例子:一個(gè)企業(yè),買了一臺(tái)車,用于生產(chǎn)經(jīng)營,購入價(jià)格是15萬元,運(yùn)費(fèi)是0.5萬元,車輛購置稅是1.5萬元。因其使用期限超過一年,會(huì)計(jì)上將其作為固定資產(chǎn)核算,則入賬價(jià)格是17萬元;那稅法上按多少確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)呢?正常情況下也是17萬元,這種正常情況是指:企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定取得了相應(yīng)的發(fā)票,換句話說:如果企業(yè)沒有取得稅法認(rèn)可的相應(yīng)發(fā)票,則計(jì)稅基礎(chǔ)就不是17萬元。比如:企業(yè)在支付運(yùn)費(fèi)時(shí)取得的是自然人開具的收據(jù)或者干脆連收據(jù)都沒有,那計(jì)稅基礎(chǔ)只能是16.5萬元。這時(shí)同樣是一臺(tái)車,同樣是固定資產(chǎn),同樣歸企業(yè)使用,但會(huì)計(jì)上和稅法上對其確認(rèn)的價(jià)值就不同了,這就是會(huì)計(jì)的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)別。
資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)會(huì)產(chǎn)生這樣的差異,同理:在使用過程中及處置時(shí)仍會(huì)產(chǎn)生這樣的差異。仍以上臺(tái)車為例:從會(huì)計(jì)角度來說,對其殘值及折舊年限沒有硬性的規(guī)定,會(huì)計(jì)人員可以視其為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的不同方式而采取不同的處理方法,即可以商量;但從稅法角度來說的規(guī)定則非常明確:固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更;飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊最低年限為4年,可見企業(yè)只有執(zhí)行的份兒,沒有商量的余地。感性與理性之別,可見一斑。
綜上可見:同為資產(chǎn),會(huì)計(jì)角度依企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理,稅法角度依稅法規(guī)定處理,兩者各行其道,不可混為一談。換句話說:橋歸橋,路歸路,讓會(huì)計(jì)的歸會(huì)計(jì),稅法的歸稅法,我們要做的就是把橋和路進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分,不可偏頗。
文/東奧撰稿人:水一少
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