注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀:時(shí)間可以說明一切 ――說說暫時(shí)性差異




這次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀,我們來說一說暫時(shí)性差異,對(duì)這部分內(nèi)容理解不深的考生不妨好好看看吧。
“真是的,又要加班,你看我的黑眼圈又重了,皮膚也不好了”
“是啊,剛買的面膜都沒時(shí)間敷,唉!”
“沒關(guān)系的,打起精神來,咱們青春無敵,一切都會(huì)過去的”
“對(duì),時(shí)間可以說明一切,今天的努力不會(huì)白費(fèi)的”
“等一等,你們說的是所得稅暫時(shí)性差異嗎?”不合時(shí)宜的小武,總是這么讓人討厭,活該單身!
咱們也來聽聽這熱鬧后面的門道:
暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi),應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。這句話包含了兩個(gè)意思:1.在計(jì)算所得稅時(shí)因會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定不同會(huì)存在會(huì)稅差異;2.會(huì)稅差異影響的是應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅這兩個(gè)項(xiàng)目金額。
舉個(gè)例子:某農(nóng)資企業(yè)新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)汽車,價(jià)格20萬元,用于經(jīng)營(yíng)送貨,鑒于日常工作負(fù)荷較大且山路崎嶇,企業(yè)確定殘值率為2%,折舊年限為2年。則會(huì)計(jì)上按每年折舊9.8萬元計(jì)入費(fèi)用,但稅法規(guī)定:飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊最低年限為4年,即每年計(jì)入費(fèi)用的折舊額為4.9萬元,僅為會(huì)計(jì)上確認(rèn)費(fèi)用的一半。這就是因會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定不同而產(chǎn)生的會(huì)稅差異;同時(shí)會(huì)進(jìn)一步影響當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅額。
我們?cè)龠M(jìn)一步分析可知:因持續(xù)經(jīng)營(yíng)的存在,這一會(huì)稅差異終會(huì)在第4年的時(shí)候完全消失,即時(shí)間可以解決這一差異,前提時(shí):企業(yè)還在經(jīng)營(yíng),汽車還在消耗中為企業(yè)做貢獻(xiàn),而這4年間的數(shù)據(jù)差異就是暫時(shí)性差異。
咱們?cè)賮砜纯催@個(gè)門道:暫時(shí)性差異又為分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異,即會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅性質(zhì)的負(fù)債,一般在當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債;可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異,即會(huì)減少應(yīng)納稅性質(zhì)的負(fù)債,一般在當(dāng)期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
說起來比較繁瑣,還是以上例為例。假設(shè):當(dāng)年企業(yè)收入1000萬元,除新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)汽車外的成本、費(fèi)用為900萬元,則會(huì)計(jì)上計(jì)算的利潤(rùn)總額為1000-900-9.8=90.2萬元;但依稅法規(guī)定允許扣除的折舊為4.9萬元,則依稅法口徑計(jì)算的利潤(rùn)總額為1000-900-4.9=95.1萬元,這其中的4.9萬元即為暫時(shí)性差異,因?yàn)槠湓谖磥硎栈刭Y產(chǎn)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),會(huì)減少應(yīng)交所得稅,故而本期確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。
繼續(xù)上例:第一年時(shí)暫時(shí)性差異4.9萬元,第二年時(shí)暫時(shí)性差異4.9萬元,第三年時(shí)暫時(shí)性差異-4.9萬元,第四年時(shí)暫時(shí)性差異-4.9萬元,可見因折舊而存在的差異額總計(jì)為9.8萬元,時(shí)間為4年。即,此項(xiàng)差異存在的期間(暫時(shí)性)對(duì)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅的影響為4年,4年后所有影響都?xì)w于無形。
所以,時(shí)間會(huì)說明一切。暫時(shí)性差異只是會(huì)稅差異造成的,存在著一定的時(shí)效性,只是在這期間我們還要麻煩一下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債這倆個(gè)兄弟。不過,也沒有關(guān)系,因?yàn)樗枚愘M(fèi)用和應(yīng)交所得稅這倆個(gè)對(duì)頭一直在看著他們,“暫時(shí)性”的看著他們。注會(huì)考試時(shí)間確定在10月13、14日,希望大家做好準(zhǔn)備,沉著應(yīng)考。
文/東奧撰稿人:水一少
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