本次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)解讀，我們來(lái)看看退休再任職人員的所得稅計(jì)算。前幾天，有個(gè)財(cái)務(wù)小伙伴向我咨詢，公司續(xù)聘了一個(gè)剛剛退休的高級(jí)管理人員，該怎么計(jì)算個(gè)人所得稅呢，是按勞務(wù)報(bào)酬交還是按工資交?要不要和退休工資合并計(jì)稅呢?當(dāng)聽到再任職的薪酬待遇和退休工資的金額后，我不禁暗暗漢顏，80后正當(dāng)年的我們工資不但沒(méi)有人家再任職的待遇好，而且就連人家的退休工資都比不上呢，看來(lái)真得好好努力了，小伙伴們一起努力吧，不做普通的小會(huì)計(jì)，要向高級(jí)管理人才進(jìn)軍!好啦，題外話就不再聊了，讓我們來(lái)看一看這些已退休的老同志繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱時(shí)取得的收入到底該如何納稅呢？

首先明確下，依據(jù)國(guó)稅函【2005】382號(hào)文件中的規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體的計(jì)算方法如

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)

=(退休人員再任職取得的收入-稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))*適用稅率-速算扣除數(shù)

何為“退休人員再任職”呢，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函【2006】526號(hào))文件中給出了答案，文件批復(fù)內(nèi)容為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕382號(hào))所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系;

2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入;

3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保及其他待遇;

4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。

有了這個(gè)文件，就能區(qū)分開退休人員再任職取得的收入到底是按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目交稅還是按工資薪金項(xiàng)目交稅了，本文開頭小伙伴遇到的問(wèn)題也可以從具體情況進(jìn)行分析了，如果該退休職工在公司繼續(xù)發(fā)光發(fā)熱且符合上述條件的，其取得的收入則應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅; 如果該退休人員只是獨(dú)立為企業(yè)提供各種非雇傭的勞務(wù)，則其所取得的收入應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

接下來(lái)我們?cè)倏纯匆灰c退休工資合并計(jì)稅，哪些退休后取得的收入是不用交稅的、哪些是要交稅的。依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的若干規(guī)定等，針對(duì)退休人員取得的收入有如下規(guī)定：

1、離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

2、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。

3、對(duì)按《國(guó)務(wù)院關(guān)于高級(jí)專家離休退休若干問(wèn)題暫的暫行規(guī)定》和《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級(jí)專家暫緩離休審批問(wèn)題的通知》精神，達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要適當(dāng)延長(zhǎng)離休、退休年齡的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。

延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指：

(1) 享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者。

(2) 中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。

高級(jí)專家延長(zhǎng)離休、退休期間取得的工資薪金所得，其免征個(gè)人所得稅政策口徑按列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：

(1) 對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。

(2) 除上述第(1)項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的講課費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

高級(jí)專家從兩處以上取得應(yīng)稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)的其他情形的，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

依據(jù)以上政策，我們可以知道退休工資是無(wú)需和再任職取得的收入進(jìn)行合并計(jì)稅的，因?yàn)橥诵莨べY是法定免稅的收入啊。

小伙伴的關(guān)于退休人員再任職取得收入的計(jì)稅問(wèn)題基本上都有答案啦，但由于個(gè)人所得稅是地方稅種，各地的具體政策還是有所不同的，所以各位財(cái)務(wù)小伙伴在實(shí)際操作時(shí)還需要充分考慮當(dāng)?shù)氐亩愂照吲丁?a href="http://wangstar.cn/zckjs/zkz/" target="_blank">注會(huì)準(zhǔn)考證打印將在8月開始，大家做好準(zhǔn)備。

文/東奧撰稿人玉飄雪