稅法通關(guān)的必經(jīng)之路---進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-09-19 14:57:22

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一、 5年考情分析

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收共分為四個(gè)部分的內(nèi)容：征收范圍及納稅人、適用稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算、管理。但四部分內(nèi)容在歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目考試中的地位差異很大，考題完全集中在“應(yīng)納稅額”計(jì)算這一部分，而且全部以綜合題形式進(jìn)行考查，難度中等，分值一般在1分左右。因此，對(duì)于廣大考生而言，在學(xué)習(xí)本部分內(nèi)容時(shí)，務(wù)必要牢牢掌握稅額計(jì)算的方法，至于其他內(nèi)容，可以忽略不看，以提高備考效率。下面是近年考題分布情況：

年份	題型	分值
2017	/	/
2016	綜合題	1
2015	/	/
2014	綜合題	1
2013	綜合題	1

二、兩個(gè)基本公式

1. 進(jìn)口環(huán)節(jié)商品不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品

增值稅應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅適用稅率

2. 進(jìn)口環(huán)節(jié)商品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品

增值稅應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×增值稅適用稅率

說明：消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，屬于增值稅計(jì)稅依據(jù)的一部分，因此對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在計(jì)算增值稅額時(shí)，需要把消費(fèi)稅含進(jìn)去，采用“除以1-消費(fèi)稅稅率”方法進(jìn)行。

三、常見干擾項(xiàng)提示

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)算主要的干擾項(xiàng)就是關(guān)稅完稅價(jià)格的確定，考題通常會(huì)把貨物運(yùn)抵海關(guān)前與運(yùn)抵海關(guān)后的費(fèi)用相混合，從而提高考題難度與區(qū)分度。下面以2016年綜合題第二題進(jìn)行展示：

例：(2016年綜合題第二題刪減版)

位于市區(qū)的某動(dòng)漫軟件公司為增值稅一般納稅人，2016 年 7 月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，國(guó)外買價(jià)折合人民幣 640000 元，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)地前支付的運(yùn)費(fèi)折合人民幣 42000 元、保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣 38000 元，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi) 16000 元，稅額 1760 元。

······

(其他相關(guān)資料：進(jìn)口機(jī)器設(shè)備關(guān)稅稅率為 12%。涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。期初留抵稅額為 0)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

······

解析：本題干擾項(xiàng)就在運(yùn)抵入關(guān)地“前”“后”的費(fèi)用歸屬問題。進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備在運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)地前的各項(xiàng)費(fèi)用屬于關(guān)稅完稅價(jià)格的范圍，入關(guān)后的各項(xiàng)費(fèi)用則不屬于關(guān)稅完稅價(jià)格。本題題干將入關(guān)前與入關(guān)后的價(jià)格混合出現(xiàn)，增強(qiáng)迷惑程度，提高試題區(qū)分度與難度。因此，本題的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額為：(640000+42000+38000)×1.12×0.17=137088元。

四、備考溫馨提示

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算問題在歷年考題中占據(jù)重要地位，但難度中等，干擾項(xiàng)套路規(guī)律性較強(qiáng)，目前為止尚未出現(xiàn)過將消費(fèi)稅納入關(guān)稅完稅價(jià)格一部分。因此，各位考生在學(xué)習(xí)本部分內(nèi)容時(shí)，務(wù)必要把歷年真題的考查內(nèi)容熟練掌握，掌握其中的解題思路，無需進(jìn)行大量的題海戰(zhàn)術(shù)或人為提高難度進(jìn)行練習(xí)。只要認(rèn)真學(xué)習(xí)，本部分內(nèi)容的得分率還是可以得到保證的。注會(huì)準(zhǔn)考證正在打印中，大家記得及時(shí)打印哦，祝大家輕松過關(guān)。

文/東奧撰稿人David

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