一、 概述

增值稅綜合題在注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法科目考試中一般為15分，通常由9-11小問構(gòu)成。不同小題之間有一定的關(guān)聯(lián)性，題量大、綜合性強(qiáng)、難度較高、考察面廣，也是廣大稅法考生較為頭疼的一種題型。為了更好的幫助各位考生應(yīng)對(duì)綜合題，本文將對(duì)增值稅綜合題的命題思路、考點(diǎn)分布、備考提示等方面進(jìn)行詳細(xì)解讀，最終助考生一臂之力。

二、 增值稅綜合題命題思路剖析及備考提示

1. 近5年命題“套路”及真題展示

套路1：不同情況下的各類增值稅業(yè)務(wù)大拼盤考查真題展示(2017年為例)

某市房地產(chǎn)集團(tuán)于 2017 年 1 月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：

(1)集團(tuán)總部取得了保本保收益型理財(cái)產(chǎn)品的投資收益 106 萬元;轉(zhuǎn)讓了持有的某基金產(chǎn) 品，賣出價(jià)為 63.6 萬元,買入價(jià)為 53 萬元→考查金融產(chǎn)品業(yè)務(wù)增值稅計(jì)算。

(2)集團(tuán)總部將自有資金 2 億元無償調(diào)撥給下屬項(xiàng)目公司，向銀行支付了匯款手續(xù)費(fèi) 530 元，并取得了增值稅專用發(fā)票。向銀行支付了貸款利息 5300 萬元，取得了銀行以“融資服 務(wù)費(fèi)”名目開具的增值稅專用發(fā)票→考查統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的判斷及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算。

(3)項(xiàng)目公司開發(fā)寫字樓項(xiàng)目，《建筑施工許可證》注明的開工日期為 2016 年 6 月 1 日。 向國(guó)外某公司支付了設(shè)計(jì)費(fèi)，合同約定不含稅金額為 600 萬元。向分包單位(增值稅一般納 稅人)支付了施工服務(wù)費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票中注明的價(jià)款為 1000 萬元→考查境外業(yè)務(wù)代扣代繳增值稅及附加稅的計(jì)算。

(4)據(jù)相關(guān)部門預(yù)測(cè)，截至 2018 年 12 月 31 日，寫字樓項(xiàng)目?jī)r(jià)稅合計(jì)銷售收入為 11.1 億 元,建筑安裝成本為 5 億元、設(shè)計(jì)及測(cè)繪費(fèi)成本為 1 億元(均不含增值稅、供應(yīng)商采用一般 計(jì)稅方法)，向政府支付土地價(jià)款為 2.22 億元。項(xiàng)目總可售建筑面積為 9 萬平方米,已售建 筑面積為 4.5 萬平方米→考查增值稅稅負(fù)測(cè)算(考查方式很新穎)。

(5)項(xiàng)目公司還開發(fā)了一住宅項(xiàng)目(與項(xiàng)目公司所在地不為同一縣)，住宅項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì) 稅方法，當(dāng)期取得預(yù)售收入價(jià)稅合計(jì) 8400 萬元。營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)為了促銷隨機(jī)送出 2000 臺(tái)便攜式 風(fēng)扇，其市場(chǎng)平均售價(jià)和實(shí)際采購價(jià)格均為 5.85 元/臺(tái)，購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票注明 不含稅價(jià)款為 1 萬元→考查視同銷售銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣計(jì)算、建筑業(yè)異地預(yù)繳增值稅計(jì)算。

(6)項(xiàng)目公司采購了一套會(huì)議系統(tǒng)設(shè)備，取得了增值稅專用發(fā)票。財(cái)務(wù)人員認(rèn)為設(shè)備共用 于寫字樓項(xiàng)目和住宅項(xiàng)目，需要作為“當(dāng)期無法劃分的全部稅額”，按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出→考查進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的判斷與處理 。

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總結(jié)：本題主要考查了增值稅的幾大主要知識(shí)點(diǎn)，各知識(shí)點(diǎn)之間的關(guān)聯(lián)程度不是很高，屬于“大拼盤式”的考查模式。此外，增值稅稅負(fù)的考查較為新穎，能夠考查考生的稅收素養(yǎng)與考場(chǎng)應(yīng)變能力，是未來考試的一種發(fā)展趨勢(shì)，考生需要加以重視。

套路2：進(jìn)口關(guān)稅→進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅→內(nèi)銷增值稅→附加稅→車輛購置稅真題展示(2016年為例)

位于市區(qū)的某動(dòng)漫軟件公司為增值稅一般納稅人，2016 年 7 月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，國(guó)外買價(jià)折合人民幣 640000 元，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)地前支付的運(yùn)費(fèi)折 合人民幣 42000 元、保險(xiǎn)費(fèi)折合人民幣 38000 元，入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地，取得運(yùn)輸公司開 具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi) 16000 元，稅額 1760 元→考查進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅計(jì)算。

(2)支付給境外某公司特許權(quán)使用費(fèi)，扣繳相應(yīng)稅款并取得稅收繳款憑證，合同約定的特 許權(quán)使用費(fèi)的金額為人民幣 1000000 元(含按稅法規(guī)定應(yīng)由該動(dòng)漫軟件公司代扣代繳的稅 款) →考查境外業(yè)務(wù)代扣代繳增值稅及附加稅計(jì)算。