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2013注會預習熱身之《會計》:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

2013-2-20 13:34:14東奧會計在線字體:

  【東奧小編】2012年注會考試倒計時:距離2012年注冊會計師考試還有70天!為輔助廣大考生注會考試最后復習階段的沖刺,東奧會計在線注會頻道特別推出”注會重磅出擊”系列文章,旨在幫助學員們總結(jié)注會六門科目每章節(jié)需要背誦的重點內(nèi)容。以下是2012年注冊會計師考試《會計》科目第二章金融資產(chǎn)的重要考點精華之可供出售金融資產(chǎn)的會計處理:

  重要考點:可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

  (一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

  1.股票投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)

  應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

  貸:銀行存款等

  2.債券投資

  借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

  應收利息(實際支付的款項中包含的利息)

  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)

  貸:銀行存款等

  (二)資產(chǎn)負債表日計算利息

  借:應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

  可供出售金融資產(chǎn)——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

  貸:投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

  可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)

  (三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

  1.公允價值上升

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

  貸:資本公積——其他資本公積

  2.公允價值下降

  借:資本公積——其他資本公積

  貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

  (四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

  借:應收股利

  貸:投資收益

  (五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

  借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值)

  貸:持有至到期投資

  資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)

  (六)出售可供出售金融資產(chǎn)

  借:銀行存款等

  貸:可供出售金融資產(chǎn)

  投資收益(差額,也可能在借方)

  同時:

  借:資本公積——其他資本公積

  (從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,也可能在借方)

  貸:投資收益

  【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,出售可供出售金融資產(chǎn)時,要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

  【注意】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,應計入當期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn),則其形成的匯兌差額也應計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息,應計入當期損益;可供出售權(quán)益工具的現(xiàn)金股利,應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

責任編輯:yanlanhuan

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