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2013《會計》重要知識點:金融資產(chǎn)轉移

分享: 2013-4-1 17:04:43東奧會計在線字體:

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  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《會計》第二章金融資產(chǎn)第七節(jié)金融資產(chǎn)轉移的內容。

  【重要知識點】:金融資產(chǎn)轉移

  一、金融資產(chǎn)轉移概述

  金融資產(chǎn)轉移,是指企業(yè)(轉出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。

  二、金融資產(chǎn)轉移的確認和計量

  (一)金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移的區(qū)分

  企業(yè)應當將金融資產(chǎn)轉移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉移和部分轉移,并分別按照會計準則有關規(guī)定處理。

  (二)符合終止確認條件的情形

  1.符合終止確認條件的判斷

  企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方,應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

  以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方:

  (1)不附任何追索權方式出售金融資產(chǎn);

  (2)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值;

  (3)附重大價外看跌期權(或重大價外看漲期權)的金融資產(chǎn)出售。企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與購買方之間簽訂看跌(或看漲)期權合約,但從合約條款判斷,由于該期權為重大價外期權,致使到期時或到期前行權的可能性極小,此時可以認定企業(yè)已經(jīng)轉移了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬,因此,應當終止確認該金融資產(chǎn)。

  2.符合終止確認條件時的計量

  金融資產(chǎn)整體轉移的損益=因轉移收到的對價+原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失,應為減項)-所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值

  金融資產(chǎn)部分轉移滿足終止確認條件的,應當將所轉移金融資產(chǎn)整體的賬面價值,在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下,所保留的部分資產(chǎn)應當視同未終止確認金融資產(chǎn)的一部分)之間,按照各自的相對公允價值進行分攤。

  (三)不符合終止確認條件的情形

  1.不符合終止確認條件的判斷

  企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬,不應當終止確認相關金融資產(chǎn)。

  以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬:

  (1)采用附追索權方式出售金融資產(chǎn);

  (2)將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售,同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償;

  (3)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價固定或是原售價加合理回報;

  (4)附總回報互換的金融資產(chǎn)出售,該互換使市場風險又轉回給了金融資產(chǎn)出售方;

  (5)附重大價內看跌期權(或重大價內看漲期權)的金融資產(chǎn)出售。

  2.不符合終止確認時的計量

  金融資產(chǎn)轉移不滿足終止確認條件的,應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn),所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉移實質上具有融資性質,不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷。

  (四)繼續(xù)涉入的情形

  1.繼續(xù)涉入的判斷

  企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的,應當分別下列情況處理:

  (1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的,應當終止確認該金融資產(chǎn);

  (2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的,應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn),并相應確認有關負債。

  2.繼續(xù)涉入的計量

  (1)通過擔保方式繼續(xù)涉入

 、倮^續(xù)涉入資產(chǎn)=金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者

 、诶^續(xù)涉入負債=財務擔保金額+財務擔保合同的公允價值(提供擔保收取的費用)

 、圬攧論:贤某跏即_認金額(公允價值)應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷,確認為各期收入

 、茉谫Y產(chǎn)負債表日進行減值測試,當可收回金額低于其賬面價值時,應當按其差額計提減值準備

  (2)金融資產(chǎn)部分轉移的繼續(xù)涉入

  企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉移金融資產(chǎn)一部分的,應將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體,并運用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認部分,也視作一個整體,應當比照金融資產(chǎn)部分轉移時滿足終止確認條件的相關規(guī)定進行處理。

  【相關習題】:

  2013《會計》第二章練習題:不應當終止確認相關金融資產(chǎn)

  注會《會計》模擬小測:金融資產(chǎn)轉移的確認和計量

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責任編輯:龍貓的樹洞

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