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2013《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn):金融資產(chǎn)減值

分享: 2013-4-1 16:57:07東奧會(huì)計(jì)在線字體:

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  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

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  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第二章金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容。

  【重要知識(shí)點(diǎn)】:金融資產(chǎn)減值

  一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

  【提示1】以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)不能計(jì)提減值準(zhǔn)備,如以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等。

  【提示2】可供出售金融資產(chǎn)雖然期末按公允價(jià)值計(jì)量,但其正常的公允價(jià)值變動(dòng)沒有影響利潤(rùn)總額,所以當(dāng)其發(fā)生減值時(shí)(非正常公允價(jià)值變動(dòng)),應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,反映在利潤(rùn)表的利潤(rùn)總額中。

  【提示3】金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要客觀證據(jù):

  (1)債權(quán)性投資:債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難等;

  (2)權(quán)益性投資:權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重的或非暫時(shí)性的下跌。

  二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

項(xiàng)目

計(jì)提減值準(zhǔn)備

減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益

如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益

可供出售金融資產(chǎn)

發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值,原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益

可供出售債務(wù)工具投資發(fā)生的減值損失,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益

可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,公允價(jià)值上升計(jì)入資本公積

長(zhǎng)期股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資)

發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益

不得轉(zhuǎn)回

  (一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

  1.發(fā)生減值

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

  2. 減值測(cè)試方式

  如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額比較大,則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試;如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額不大,可采用組合的方式進(jìn)行減值測(cè)試。

  3.減值轉(zhuǎn)回

  借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備等

  貸:資產(chǎn)減值損失

  【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

  4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值

  (1)外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=Σ(外幣未來(lái)每期現(xiàn)金流量×外幣折現(xiàn)率)

  (2)記賬本位幣反映的現(xiàn)值=外幣未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值×資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率

  (3)減值損失=相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值-記賬本位幣反映的現(xiàn)值

  (二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

  1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn),原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。

  會(huì)計(jì)處理如下:

  借:資產(chǎn)減值損失

  貸:資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)

  可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  2.對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資),在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)處理如下:

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資產(chǎn)減值損失

  3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失,不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入資本公積。

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸:資本公積——其他資本公積

  另外,在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,不得轉(zhuǎn)回。

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